個人所得稅籌劃――如何利用計算原則節(jié)稅
一、利用人民幣作為計算單位的原則節(jié)稅
稅法要求以人民幣作為計算單位，計算個人所得稅，所得為外國貨幣的，按填開完稅憑證的上個月的最后一日的外匯牌價折合人民幣所得。匯算清繳所得額時，對已按月或按次預(yù)繳稅款的外幣所得額不再重新折合，只對未繳稅的所得額按上一納稅年度最后一日的國家外匯牌價折合成人民幣所得額。以上計算原則存在下列幾種節(jié)稅可能：第一，外幣收入灰色化和非稅化節(jié)稅；第二，外幣收入“抵免”或“饒讓”節(jié)稅；第三，利用匯率變動節(jié)稅；第四，利用預(yù)繳機會將收入低估節(jié)稅。
二、分別計算原則與節(jié)稅
分別計算的含義包括以下方面：一是，同一納稅人不同性質(zhì)的所得應(yīng)分別計算應(yīng)納稅款，即分項計算；二是，同一納稅人同一性質(zhì)的所得應(yīng)分別計算境內(nèi)、境外應(yīng)納稅款，即境內(nèi)、境外所得分別計算；三是，來源于境外的不同國家的所得應(yīng)分別計算應(yīng)納稅款。這項計算原則存在三種節(jié)稅方法：第一，不同收入有不同的節(jié)稅方法，分項計算為不同節(jié)稅方法提供了可能；第二，境內(nèi)、境外收入分項計算節(jié)稅者在抵免扣除，匯算折價環(huán)節(jié)存在節(jié)稅機會。第三，通過收入在不同國家之間的轉(zhuǎn)移利用國家之間優(yōu)惠不同節(jié)稅。
三、捐贈扣除原則與節(jié)稅
個人將所得通過境內(nèi)的社會團體，國家機關(guān)捐贈給教育，其它公共事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)，貧困地區(qū)，其捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額30％的部分，在計算稅金時扣除。納稅人可根據(jù)這一原則，利用捐贈扣除節(jié)稅。
四、境外所得可以抵免原則與節(jié)稅
納稅人從中國境外取得的所得，在繳納中國個人所得稅時，可以從應(yīng)納所得稅金中扣除已在中國境外繳納的外國個人所得稅稅款。只要扣除額不高于該人境外所得按中國稅法計算的應(yīng)納稅額，都可以扣除，從而抵免應(yīng)納稅款。節(jié)稅者可利用稅收饒讓獲得抵免，從而節(jié)稅。
下面就具體計算公式介紹如下：
第一，工資薪金所得
應(yīng)納稅所得額＝月收入額—扣除費用（800或4000）
在境內(nèi)無住所的個人在中國境內(nèi)取得工資薪金，或在中國境內(nèi)有住所的個人在中國境外取得的工資薪金扣除費用為4000元人民幣；其它個人為800元人民幣。
第二，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得
應(yīng)納稅所得額＝年度收入總額—成本—費用—損失
第三，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承擔(dān)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額＝年度收入總額—費用（800×12）
第四，勞務(wù)報酬、稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃所得
a.每次收入不超過4000元的：
應(yīng)納稅所得額＝收入額—800元
b.每次收入超過4000元的：
應(yīng)納稅所得額＝收入額（1—20％）
第五，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
應(yīng)納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓收入額—財產(chǎn)原值—合理費用
這里所說的財產(chǎn)原值是指：①有價證券為買入價和買進過程中按規(guī)定交納的有關(guān)稅、費；②房屋為建造費或購進價格以及其他有關(guān)費用；③機器設(shè)備、車船為購進價格、運輸費、安裝費和其他有關(guān)費用；④其他財產(chǎn)的原值參照以上方法確定。不能提供財產(chǎn)原值正確憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)估定其財產(chǎn)原值。
第六，利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額＝每次實際收入額
舉例：
例1：某人某月取得工資收入1500元，獎金收入為200元，該人個人所得稅計算步驟如下，
（1）應(yīng)納稅所得額＝（1500十200）—800＝900（元）；
?。?）根據(jù)應(yīng)納稅所得額查找稅率為l0％，速算扣除為25；
（3）計算應(yīng)納所得稅額＝（900×10％—25）＝65（元）。
例2：某獨資企業(yè)外籍經(jīng)理的工資由境外雇主支付，1月份的工資額為3000美元，該個人所得稅計算如下：
?。?）應(yīng)納稅所得額＝（3000美元×8.6783）—4000＝22034.90；
?。?）應(yīng)納所得稅額＝（22034.90×25％—1375）＝4l73.73.
例3：某煤礦工人的工資薪金的個人所得稅采用月份預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法計算繳納，假定該煤礦某職工1月至11月的每月工資收入額為3000元，12月取得工資額為7000元，該職工個人所得稅計算如下：
?。?）每月預(yù)繳所得稅為：月預(yù)繳所得稅額＝（3000—800）×15％—125＝205（元）；
（2）年終匯算清繳個人所得稅：
a.全年工資薪金收入額＝3000×11十7000＝40000（元）；
b.月平均工資薪金收入額＝全年工資收入額十12
＝40000十12＝3333.33（元）；
c.每月應(yīng)納個人所得稅額＝（3333.33—800）×15％—125
＝255（元）
d.全年應(yīng)納個人所得稅額＝255×12＝3060（元）；
e.匯算清繳應(yīng)補個人所得稅額＝全年應(yīng)納個人所得稅額—全年預(yù)繳所得稅額
＝3060—205×11＝805（元）
例4：某從事貨物批發(fā)的個體工商業(yè)戶1月份貨物銷售額為10000元，貨物銷售成本6000元，繳納銷售稅金和各種工商收費及其他費用1000元。
（1）1月份應(yīng)納個人所得稅計算如下：
應(yīng)納稅所得額＝lO0OO—6000—1000＝3000（元）；
?。?）應(yīng)納個人所得稅額＝月應(yīng)納所得額×稅率—速算扣除數(shù)
＝3000×30％—354.17＝545.83（元）
年終匯算時，假定該個體工商戶的全年收入為20萬元，貨物銷售成本為12萬元，繳納的銷售稅金和各種工商收費為20000元，稅務(wù)機關(guān)承認扣除的各種支出為10000元。
1月—11月共預(yù)繳個人所得稅稅金為10000元，匯算清繳個人所得稅計算如下：
?。?）年應(yīng)納稅所得額＝200000—120000—20000—10000
＝50000（元）
?。?）年應(yīng)納個人所得稅額= 50000×30％—4250＝10750（元）
（5）匯算應(yīng)補個人所得稅=10750—10000＝750（元）
例5：某人承包一商店，承包合同規(guī)定，承包人完成合同規(guī)定的指際，發(fā)包人每年支付給承包人承包費l0萬元，承包期為兩年，假定本年該承包人完成承包指標如數(shù)得到承包費，該人用所得的承包費向殘疾人聯(lián)合會捐款3萬元，其個人所得稅計算如下：
?。?）應(yīng)納稅所得額＝承包收入額—費用額—捐款額
＝100000—（800×12）—27120
＝63280（元）
?。?）應(yīng)納所得稅額＝63280×35％—6750＝15398（元）
[注：捐款抵扣限額按規(guī)定為應(yīng)納稅所得額的30％，因此該人捐款抵扣額為（100000—800×12）×30％＝271200].
例6：某個人利用業(yè)余時間為一鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)設(shè)計計算機程序，一次性取得設(shè)計費5000元，該人應(yīng)納個人所得稅為：
?。?）應(yīng)納個人所得稅額＝收入額×（1-20％）×20％
＝5000×80％×20％
＝800（元）
假設(shè)該人一次性取得收入為300000元，則應(yīng)加成計算稅金。一次取得收入在2萬一5萬的按應(yīng)納所得稅額加征5成稅金；一次取得超過5萬元，按應(yīng)納所得稅額加征l0成稅金。
（2）因此該人應(yīng)納個人所得稅為：
300000×（1-20％）×20％×（1十50％）＝7200（元）
例7：某教師編著一本書，第一次出版發(fā)行時，取得稿酬費收入為10000元，一年后該書再版發(fā)行，又取得再版費5000元，該人應(yīng)納個人所得稅為：
（1）第一次取得稿酬應(yīng)納個人所得稅為：
收入額×（1-20％）×稅率×（1—稅額減征率）＝10000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1120（元）
?。?）第二次取得再版收入應(yīng)納個人所得稅為：
5000×（1-20%）×20%×（1-30%）=560（元）
例8：某外籍華人繼承一筆在華舊房遺產(chǎn)，該人花費20萬元將該房產(chǎn)整修后轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，轉(zhuǎn)讓時花費有關(guān)費用1萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)評估確定該房產(chǎn)原值為60萬元，該人應(yīng)納個人所得稅為：
應(yīng)納個人所得稅=（收入額-房產(chǎn)原值-費用）×20%
=（100萬-60萬-20萬）×20%
=3.8萬元
稅法要求以人民幣作為計算單位，計算個人所得稅，所得為外國貨幣的，按填開完稅憑證的上個月的最后一日的外匯牌價折合人民幣所得。匯算清繳所得額時，對已按月或按次預(yù)繳稅款的外幣所得額不再重新折合，只對未繳稅的所得額按上一納稅年度最后一日的國家外匯牌價折合成人民幣所得額。以上計算原則存在下列幾種節(jié)稅可能：第一，外幣收入灰色化和非稅化節(jié)稅；第二，外幣收入“抵免”或“饒讓”節(jié)稅；第三，利用匯率變動節(jié)稅；第四，利用預(yù)繳機會將收入低估節(jié)稅。
二、分別計算原則與節(jié)稅
分別計算的含義包括以下方面：一是，同一納稅人不同性質(zhì)的所得應(yīng)分別計算應(yīng)納稅款，即分項計算；二是，同一納稅人同一性質(zhì)的所得應(yīng)分別計算境內(nèi)、境外應(yīng)納稅款，即境內(nèi)、境外所得分別計算；三是，來源于境外的不同國家的所得應(yīng)分別計算應(yīng)納稅款。這項計算原則存在三種節(jié)稅方法：第一，不同收入有不同的節(jié)稅方法，分項計算為不同節(jié)稅方法提供了可能；第二，境內(nèi)、境外收入分項計算節(jié)稅者在抵免扣除，匯算折價環(huán)節(jié)存在節(jié)稅機會。第三，通過收入在不同國家之間的轉(zhuǎn)移利用國家之間優(yōu)惠不同節(jié)稅。
三、捐贈扣除原則與節(jié)稅
個人將所得通過境內(nèi)的社會團體，國家機關(guān)捐贈給教育，其它公共事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)，貧困地區(qū)，其捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額30％的部分，在計算稅金時扣除。納稅人可根據(jù)這一原則，利用捐贈扣除節(jié)稅。
四、境外所得可以抵免原則與節(jié)稅
納稅人從中國境外取得的所得，在繳納中國個人所得稅時，可以從應(yīng)納所得稅金中扣除已在中國境外繳納的外國個人所得稅稅款。只要扣除額不高于該人境外所得按中國稅法計算的應(yīng)納稅額，都可以扣除，從而抵免應(yīng)納稅款。節(jié)稅者可利用稅收饒讓獲得抵免，從而節(jié)稅。
下面就具體計算公式介紹如下：
第一，工資薪金所得
應(yīng)納稅所得額＝月收入額—扣除費用（800或4000）
在境內(nèi)無住所的個人在中國境內(nèi)取得工資薪金，或在中國境內(nèi)有住所的個人在中國境外取得的工資薪金扣除費用為4000元人民幣；其它個人為800元人民幣。
第二，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得
應(yīng)納稅所得額＝年度收入總額—成本—費用—損失
第三，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承擔(dān)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額＝年度收入總額—費用（800×12）
第四，勞務(wù)報酬、稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃所得
a.每次收入不超過4000元的：
應(yīng)納稅所得額＝收入額—800元
b.每次收入超過4000元的：
應(yīng)納稅所得額＝收入額（1—20％）
第五，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
應(yīng)納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓收入額—財產(chǎn)原值—合理費用
這里所說的財產(chǎn)原值是指：①有價證券為買入價和買進過程中按規(guī)定交納的有關(guān)稅、費；②房屋為建造費或購進價格以及其他有關(guān)費用；③機器設(shè)備、車船為購進價格、運輸費、安裝費和其他有關(guān)費用；④其他財產(chǎn)的原值參照以上方法確定。不能提供財產(chǎn)原值正確憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)估定其財產(chǎn)原值。
第六，利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額＝每次實際收入額
舉例：
例1：某人某月取得工資收入1500元，獎金收入為200元，該人個人所得稅計算步驟如下，
（1）應(yīng)納稅所得額＝（1500十200）—800＝900（元）；
?。?）根據(jù)應(yīng)納稅所得額查找稅率為l0％，速算扣除為25；
（3）計算應(yīng)納所得稅額＝（900×10％—25）＝65（元）。
例2：某獨資企業(yè)外籍經(jīng)理的工資由境外雇主支付，1月份的工資額為3000美元，該個人所得稅計算如下：
?。?）應(yīng)納稅所得額＝（3000美元×8.6783）—4000＝22034.90；
?。?）應(yīng)納所得稅額＝（22034.90×25％—1375）＝4l73.73.
例3：某煤礦工人的工資薪金的個人所得稅采用月份預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法計算繳納，假定該煤礦某職工1月至11月的每月工資收入額為3000元，12月取得工資額為7000元，該職工個人所得稅計算如下：
?。?）每月預(yù)繳所得稅為：月預(yù)繳所得稅額＝（3000—800）×15％—125＝205（元）；
（2）年終匯算清繳個人所得稅：
a.全年工資薪金收入額＝3000×11十7000＝40000（元）；
b.月平均工資薪金收入額＝全年工資收入額十12
＝40000十12＝3333.33（元）；
c.每月應(yīng)納個人所得稅額＝（3333.33—800）×15％—125
＝255（元）
d.全年應(yīng)納個人所得稅額＝255×12＝3060（元）；
e.匯算清繳應(yīng)補個人所得稅額＝全年應(yīng)納個人所得稅額—全年預(yù)繳所得稅額
＝3060—205×11＝805（元）
例4：某從事貨物批發(fā)的個體工商業(yè)戶1月份貨物銷售額為10000元，貨物銷售成本6000元，繳納銷售稅金和各種工商收費及其他費用1000元。
（1）1月份應(yīng)納個人所得稅計算如下：
應(yīng)納稅所得額＝lO0OO—6000—1000＝3000（元）；
?。?）應(yīng)納個人所得稅額＝月應(yīng)納所得額×稅率—速算扣除數(shù)
＝3000×30％—354.17＝545.83（元）
年終匯算時，假定該個體工商戶的全年收入為20萬元，貨物銷售成本為12萬元，繳納的銷售稅金和各種工商收費為20000元，稅務(wù)機關(guān)承認扣除的各種支出為10000元。
1月—11月共預(yù)繳個人所得稅稅金為10000元，匯算清繳個人所得稅計算如下：
?。?）年應(yīng)納稅所得額＝200000—120000—20000—10000
＝50000（元）
?。?）年應(yīng)納個人所得稅額= 50000×30％—4250＝10750（元）
（5）匯算應(yīng)補個人所得稅=10750—10000＝750（元）
例5：某人承包一商店，承包合同規(guī)定，承包人完成合同規(guī)定的指際，發(fā)包人每年支付給承包人承包費l0萬元，承包期為兩年，假定本年該承包人完成承包指標如數(shù)得到承包費，該人用所得的承包費向殘疾人聯(lián)合會捐款3萬元，其個人所得稅計算如下：
?。?）應(yīng)納稅所得額＝承包收入額—費用額—捐款額
＝100000—（800×12）—27120
＝63280（元）
?。?）應(yīng)納所得稅額＝63280×35％—6750＝15398（元）
[注：捐款抵扣限額按規(guī)定為應(yīng)納稅所得額的30％，因此該人捐款抵扣額為（100000—800×12）×30％＝271200].
例6：某個人利用業(yè)余時間為一鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)設(shè)計計算機程序，一次性取得設(shè)計費5000元，該人應(yīng)納個人所得稅為：
?。?）應(yīng)納個人所得稅額＝收入額×（1-20％）×20％
＝5000×80％×20％
＝800（元）
假設(shè)該人一次性取得收入為300000元，則應(yīng)加成計算稅金。一次取得收入在2萬一5萬的按應(yīng)納所得稅額加征5成稅金；一次取得超過5萬元，按應(yīng)納所得稅額加征l0成稅金。
（2）因此該人應(yīng)納個人所得稅為：
300000×（1-20％）×20％×（1十50％）＝7200（元）
例7：某教師編著一本書，第一次出版發(fā)行時，取得稿酬費收入為10000元，一年后該書再版發(fā)行，又取得再版費5000元，該人應(yīng)納個人所得稅為：
（1）第一次取得稿酬應(yīng)納個人所得稅為：
收入額×（1-20％）×稅率×（1—稅額減征率）＝10000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1120（元）
?。?）第二次取得再版收入應(yīng)納個人所得稅為：
5000×（1-20%）×20%×（1-30%）=560（元）
例8：某外籍華人繼承一筆在華舊房遺產(chǎn)，該人花費20萬元將該房產(chǎn)整修后轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，轉(zhuǎn)讓時花費有關(guān)費用1萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)評估確定該房產(chǎn)原值為60萬元，該人應(yīng)納個人所得稅為：
應(yīng)納個人所得稅=（收入額-房產(chǎn)原值-費用）×20%
=（100萬-60萬-20萬）×20%
=3.8萬元
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