勞務(wù)報(bào)酬與獎(jiǎng)金的稅收籌劃
稅收籌劃的本質(zhì)是獲得節(jié)稅收益，因此，凡是能夠合法地降低納稅的辦法都屬稅收籌劃范疇。從法律的角度看，偷稅同避稅和節(jié)稅的區(qū)別是明顯的：偷稅是違反法律的行為，而避稅和節(jié)稅都是合法行為。從行為過程的內(nèi)容看，偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別在于：偷稅是通過違法手段將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉羌{稅行為，從而直接逃避納稅人自身的應(yīng)稅責(zé)任，達(dá)到少交稅款的目的；避稅是納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的“模糊行為”，即介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的，依照現(xiàn)行稅法難以作出明確判斷的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行一系列人為安排，使之被確認(rèn)為非應(yīng)稅行為；節(jié)稅是通過避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來替代重稅行為以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的。
影響應(yīng)納稅額因索通常有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小，因此，做稅收籌劃，無非是從這兩個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。
分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬可節(jié)稅
隨著經(jīng)濟(jì)改革的逐步深入，個(gè)人收入的來源和形式日趨多樣化。有些人在取得固定收入的同時(shí)，還利用掌握的知識(shí)，取得合法的勞務(wù)報(bào)酬收入。取得收入依法納稅，是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。同是納稅，通過采用不同的支付方式，可以使自己的合法凈收入多一些。
例如：小陳7月～9月取得同一項(xiàng)目勞務(wù)收入60000元，支付交通、食宿等費(fèi)用9000元。有以下納稅方式：
1、一次性申報(bào)納稅
小陳9月底將60000元收入一次領(lǐng)取。稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得按收入減除20%的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。如果一次收入超過20000元，20000元至50000元的部分加征5成的應(yīng)納稅額。則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：60000×（1－20%）×20%＝9600元；[60000×（1－20%）－20000]×20%×50%＝2800元。二者合計(jì)12400元。其獲得的凈收益為38600元（60000－12400－9000）。
納稅人取得收入申報(bào)納稅，如果收入畸高，就可能被課以較高的稅率征收個(gè)人所得稅，繳納較多的稅款。而在收入較低的月份，作為納稅人又不能充分享受到稅法為自己提供的各種優(yōu)惠，如：定量或定率的一次性扣除，較低的稅率。相對(duì)于業(yè)主來說，一次支付較大的費(fèi)用，負(fù)擔(dān)較重。一般情況下，當(dāng)事雙方不應(yīng)采取這種支付方式。
2、改變支付方式，分次申報(bào)納稅
稅法規(guī)定，屬于一次收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個(gè)月，按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過1個(gè)月，則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次抵扣法定的定額（定率）費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加；對(duì)于業(yè)主來說，每月支付一定的費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)有所減少，也樂于執(zhí)行。此種方式，雙方都有利可圖。
如上例中，小陳可以同支付報(bào)酬方約定，60000元收入分三次領(lǐng)取，每月領(lǐng)取一次，每次20000元，則小陳應(yīng)繳納個(gè)人所得稅9600元20000×（1－20%）×20%×3，凈收益41400元（60000－9600－9000）。
3、由業(yè)主提供相關(guān)費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得
采取由業(yè)主提供一定服務(wù)費(fèi)用開支等方式，雖然減少了納稅人的收入，同時(shí)也減少了納稅人的應(yīng)納稅所得。比如，由業(yè)主向納稅人提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)來抵頂一部分勞務(wù)報(bào)酬。對(duì)業(yè)主來說，開支并沒有增多，利益無損；對(duì)納稅人來說，這些伙食、交通等開支是納稅人的日常開支，若由納稅人用收入購買往往不能在繳納所得稅時(shí)扣除。
可見，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬收入，納稅人通過籌劃，可以降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。關(guān)鍵是在簽訂勞務(wù)合同時(shí)，應(yīng)約定領(lǐng)取報(bào)酬的數(shù)額和次數(shù)，明確相關(guān)費(fèi)用由業(yè)主承擔(dān)。
分月發(fā)放獎(jiǎng)金可以節(jié)稅
春節(jié)前，李先生指望著用年終獎(jiǎng)金過個(gè)好年。李先生每月工資不高，只有600元，但他工作勤奮，業(yè)績突出，根據(jù)單位獎(jiǎng)金發(fā)放辦法，可領(lǐng)取9600元的獎(jiǎng)金。當(dāng)他去領(lǐng)獎(jiǎng)金的時(shí)候，只領(lǐng)到8695元，會(huì)計(jì)告訴他代扣了1505元（見后面計(jì)算公式）的個(gè)人所得稅，他感到不理解。雖說自己年終獎(jiǎng)金較多，但平時(shí)工資不高，平均每月也只有1400元，有些朋友每月也拿這么多工資，他們并沒有繳這么多稅。這是由于獎(jiǎng)金集中發(fā)放與分月發(fā)放適用稅率不同引起的。
為了讓職工過好春節(jié)，很多單位喜歡把獎(jiǎng)金集中在年終發(fā)放，這樣其實(shí)會(huì)加重職工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。如果把獎(jiǎng)金分月發(fā)放，可節(jié)約職工個(gè)人所得稅支出，增加職工的實(shí)際收入。
個(gè)人所得稅中工資、薪金所得稅目以個(gè)人每月收入額固定減除800元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額（有些省市的扣除額已超過800元，外籍人員為4000元），計(jì)算公式為應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。工資、薪金所得適用5％—45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。如：全月應(yīng)納稅所得額不超過500元的稅率為5%；超過500—2000元的部分，稅率為10%；超過2000元—5000元的部分，稅率為15％；超過5000元—20000元的部分，稅率為20%；超過100000元的部分，稅率為45%.可見，收入越高，適用稅率也就越高，同是500元的所得，在不同的級(jí)距中，稅率不一樣，低的只有5％，高的可達(dá)45％。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]206號(hào)）文件規(guī)定：對(duì)在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎(jiǎng)金“差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。
因此，把獎(jiǎng)金集中在年終一次發(fā)放，比分月發(fā)放適用稅率高，應(yīng)納稅額也就增多。
如前例，李先生每月工資600元，全年獎(jiǎng)金9600元。單位全年獎(jiǎng)金發(fā)放常采用以下三種方式（因?yàn)樵鹿べY小于800元，所以工資、獎(jiǎng)金合并計(jì)稅）：
（1）12月份一次性發(fā)放獎(jiǎng)金：
應(yīng)納稅所得額=9600-（800-600）=9400（元）
應(yīng)納稅額19400×20％-375＝1505（元）
?。?）6月、12月兩次發(fā)放獎(jiǎng)金，每次4800元：
每次應(yīng)納稅所得額=4800-（800-600）=4600（元）
應(yīng)納稅額＝（4600×15％-125）×2（月）＝1130（元）
?。?）12個(gè)月平均發(fā)放獎(jiǎng)金，每月800元：
應(yīng)納稅額＝（600×10%-25）×12（月）＝420（元）
第（2）種方式比第（1）種方式節(jié)稅375元，第（3）種方式比第（1）種節(jié)稅1085元。這是每月工資代于800元的情況。
如果李先生的月工資為1000元，超過800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，全年獎(jiǎng)金仍為9600元。那么，在以上三種獎(jiǎng)金發(fā)放方式下（因?yàn)樵鹿べY大于800元，所以工資、獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅）：
?。?）12月份一次性發(fā)放獎(jiǎng)金：
工資應(yīng)納稅額＝（1000-800）×5％）（12（月）＝120（元）
獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝9600×20％-375＝1545（元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅＝120+1545=1665（元）
?。?）6月、12月兩次發(fā)放獎(jiǎng)金，每次4800元：
工資應(yīng)納稅額＝（1000-800）×5％×12（月）＝120（元）
獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝（4800×15%-125）×2（月）=1190（元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅＝120+1190=1310（元）
（3）12個(gè)月平均發(fā)放獎(jiǎng)金，每月800元：
工資應(yīng)納稅額：（1000-800）×5％×12（月）＝120（元）
獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝（800×10％-25）×12（月）＝660（元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅＝120×660＝780（元）
第（2）種方式比第（1）種方式節(jié)稅355元，第（3）種方式比第（1）種方式節(jié)稅885元。
可見，不論工資收入是大于還是小于800元，分月發(fā)放獎(jiǎng)金都要比集中發(fā)放獎(jiǎng)金節(jié)稅。
李先生的單位一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)金，他當(dāng)然要比平均發(fā)放獎(jiǎng)金的單位人員應(yīng)納個(gè)人所得稅多。因此，單位在獎(jiǎng)金的發(fā)放方式上應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃，這樣可降低職工個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)，增加職工個(gè)人收益，為職工帶來實(shí)惠。當(dāng)然，獎(jiǎng)金的發(fā)放方式應(yīng)同企業(yè)的管理需求有效結(jié)合，不能顧此失彼。
影響應(yīng)納稅額因索通常有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小，因此，做稅收籌劃，無非是從這兩個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。
分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬可節(jié)稅
隨著經(jīng)濟(jì)改革的逐步深入，個(gè)人收入的來源和形式日趨多樣化。有些人在取得固定收入的同時(shí)，還利用掌握的知識(shí)，取得合法的勞務(wù)報(bào)酬收入。取得收入依法納稅，是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。同是納稅，通過采用不同的支付方式，可以使自己的合法凈收入多一些。
例如：小陳7月～9月取得同一項(xiàng)目勞務(wù)收入60000元，支付交通、食宿等費(fèi)用9000元。有以下納稅方式：
1、一次性申報(bào)納稅
小陳9月底將60000元收入一次領(lǐng)取。稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得按收入減除20%的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。如果一次收入超過20000元，20000元至50000元的部分加征5成的應(yīng)納稅額。則其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：60000×（1－20%）×20%＝9600元；[60000×（1－20%）－20000]×20%×50%＝2800元。二者合計(jì)12400元。其獲得的凈收益為38600元（60000－12400－9000）。
納稅人取得收入申報(bào)納稅，如果收入畸高，就可能被課以較高的稅率征收個(gè)人所得稅，繳納較多的稅款。而在收入較低的月份，作為納稅人又不能充分享受到稅法為自己提供的各種優(yōu)惠，如：定量或定率的一次性扣除，較低的稅率。相對(duì)于業(yè)主來說，一次支付較大的費(fèi)用，負(fù)擔(dān)較重。一般情況下，當(dāng)事雙方不應(yīng)采取這種支付方式。
2、改變支付方式，分次申報(bào)納稅
稅法規(guī)定，屬于一次收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個(gè)月，按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過1個(gè)月，則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次抵扣法定的定額（定率）費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加；對(duì)于業(yè)主來說，每月支付一定的費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)有所減少，也樂于執(zhí)行。此種方式，雙方都有利可圖。
如上例中，小陳可以同支付報(bào)酬方約定，60000元收入分三次領(lǐng)取，每月領(lǐng)取一次，每次20000元，則小陳應(yīng)繳納個(gè)人所得稅9600元20000×（1－20%）×20%×3，凈收益41400元（60000－9600－9000）。
3、由業(yè)主提供相關(guān)費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得
采取由業(yè)主提供一定服務(wù)費(fèi)用開支等方式，雖然減少了納稅人的收入，同時(shí)也減少了納稅人的應(yīng)納稅所得。比如，由業(yè)主向納稅人提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)來抵頂一部分勞務(wù)報(bào)酬。對(duì)業(yè)主來說，開支并沒有增多，利益無損；對(duì)納稅人來說，這些伙食、交通等開支是納稅人的日常開支，若由納稅人用收入購買往往不能在繳納所得稅時(shí)扣除。
可見，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬收入，納稅人通過籌劃，可以降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。關(guān)鍵是在簽訂勞務(wù)合同時(shí)，應(yīng)約定領(lǐng)取報(bào)酬的數(shù)額和次數(shù)，明確相關(guān)費(fèi)用由業(yè)主承擔(dān)。
分月發(fā)放獎(jiǎng)金可以節(jié)稅
春節(jié)前，李先生指望著用年終獎(jiǎng)金過個(gè)好年。李先生每月工資不高，只有600元，但他工作勤奮，業(yè)績突出，根據(jù)單位獎(jiǎng)金發(fā)放辦法，可領(lǐng)取9600元的獎(jiǎng)金。當(dāng)他去領(lǐng)獎(jiǎng)金的時(shí)候，只領(lǐng)到8695元，會(huì)計(jì)告訴他代扣了1505元（見后面計(jì)算公式）的個(gè)人所得稅，他感到不理解。雖說自己年終獎(jiǎng)金較多，但平時(shí)工資不高，平均每月也只有1400元，有些朋友每月也拿這么多工資，他們并沒有繳這么多稅。這是由于獎(jiǎng)金集中發(fā)放與分月發(fā)放適用稅率不同引起的。
為了讓職工過好春節(jié)，很多單位喜歡把獎(jiǎng)金集中在年終發(fā)放，這樣其實(shí)會(huì)加重職工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。如果把獎(jiǎng)金分月發(fā)放，可節(jié)約職工個(gè)人所得稅支出，增加職工的實(shí)際收入。
個(gè)人所得稅中工資、薪金所得稅目以個(gè)人每月收入額固定減除800元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額（有些省市的扣除額已超過800元，外籍人員為4000元），計(jì)算公式為應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。工資、薪金所得適用5％—45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。如：全月應(yīng)納稅所得額不超過500元的稅率為5%；超過500—2000元的部分，稅率為10%；超過2000元—5000元的部分，稅率為15％；超過5000元—20000元的部分，稅率為20%；超過100000元的部分，稅率為45%.可見，收入越高，適用稅率也就越高，同是500元的所得，在不同的級(jí)距中，稅率不一樣，低的只有5％，高的可達(dá)45％。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]206號(hào)）文件規(guī)定：對(duì)在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎(jiǎng)金“差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額。
因此，把獎(jiǎng)金集中在年終一次發(fā)放，比分月發(fā)放適用稅率高，應(yīng)納稅額也就增多。
如前例，李先生每月工資600元，全年獎(jiǎng)金9600元。單位全年獎(jiǎng)金發(fā)放常采用以下三種方式（因?yàn)樵鹿べY小于800元，所以工資、獎(jiǎng)金合并計(jì)稅）：
（1）12月份一次性發(fā)放獎(jiǎng)金：
應(yīng)納稅所得額=9600-（800-600）=9400（元）
應(yīng)納稅額19400×20％-375＝1505（元）
?。?）6月、12月兩次發(fā)放獎(jiǎng)金，每次4800元：
每次應(yīng)納稅所得額=4800-（800-600）=4600（元）
應(yīng)納稅額＝（4600×15％-125）×2（月）＝1130（元）
?。?）12個(gè)月平均發(fā)放獎(jiǎng)金，每月800元：
應(yīng)納稅額＝（600×10%-25）×12（月）＝420（元）
第（2）種方式比第（1）種方式節(jié)稅375元，第（3）種方式比第（1）種節(jié)稅1085元。這是每月工資代于800元的情況。
如果李先生的月工資為1000元，超過800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，全年獎(jiǎng)金仍為9600元。那么，在以上三種獎(jiǎng)金發(fā)放方式下（因?yàn)樵鹿べY大于800元，所以工資、獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅）：
?。?）12月份一次性發(fā)放獎(jiǎng)金：
工資應(yīng)納稅額＝（1000-800）×5％）（12（月）＝120（元）
獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝9600×20％-375＝1545（元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅＝120+1545=1665（元）
?。?）6月、12月兩次發(fā)放獎(jiǎng)金，每次4800元：
工資應(yīng)納稅額＝（1000-800）×5％×12（月）＝120（元）
獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝（4800×15%-125）×2（月）=1190（元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅＝120+1190=1310（元）
（3）12個(gè)月平均發(fā)放獎(jiǎng)金，每月800元：
工資應(yīng)納稅額：（1000-800）×5％×12（月）＝120（元）
獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝（800×10％-25）×12（月）＝660（元）
應(yīng)納個(gè)人所得稅＝120×660＝780（元）
第（2）種方式比第（1）種方式節(jié)稅355元，第（3）種方式比第（1）種方式節(jié)稅885元。
可見，不論工資收入是大于還是小于800元，分月發(fā)放獎(jiǎng)金都要比集中發(fā)放獎(jiǎng)金節(jié)稅。
李先生的單位一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)金，他當(dāng)然要比平均發(fā)放獎(jiǎng)金的單位人員應(yīng)納個(gè)人所得稅多。因此，單位在獎(jiǎng)金的發(fā)放方式上應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃，這樣可降低職工個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)，增加職工個(gè)人收益，為職工帶來實(shí)惠。當(dāng)然，獎(jiǎng)金的發(fā)放方式應(yīng)同企業(yè)的管理需求有效結(jié)合，不能顧此失彼。
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