運用國稅發(fā)［2005］9號文合理籌劃年終獎

    現(xiàn)行稅制中有超額累進(jìn)稅率（個人所得稅）和超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）兩種，對于前者，可通過控制超額的額度進(jìn)行稅收籌劃；對于后者，可通過控制增值率進(jìn)行稅收籌劃。另外，稅法還有起征點的規(guī)定，納稅人應(yīng)合理利用這一規(guī)定。

    例：甲公司承諾支付張某年薪約57600元，分為按月薪支付和年終獎勵兩部分，張某將取得的收入應(yīng)如何在兩者之間進(jìn)行分配呢？

    按“國稅發(fā) [2005]9號”文的最新規(guī)定，如果甲公司每月支付張某3800元，則每月應(yīng)納稅所得額為3000元，適用的最高邊際稅率為15%；年終獎12000適用邊際稅率最高為10%（確定稅率的每月應(yīng)納稅所得額為：12000/12=1000元），且該級次還可再每月增加1000元的應(yīng)納稅所得額，方才進(jìn)入 15%的邊際稅率。在這種情況下，顯然應(yīng)降低月薪標(biāo)準(zhǔn)，加大年終獎份額。

    如每月月薪1800元，年終獎36000元，則會出現(xiàn)相反結(jié)果。

    從規(guī)避較高邊際稅率的角度看，理想的分配方案當(dāng)然是：每月月薪1800元，年終獎24000元。

    在實際工作中，對它們的籌劃安排既要考慮個稅籌劃因素，也要考慮其他因素：

    1、企事業(yè)單位人力資源管理和績效考核的需要。

    2、員工及早兌現(xiàn)個人收入的要求。

    3、應(yīng)考慮企業(yè)所得稅稅前扣除的工資政策。

    （二）通過稅目間的轉(zhuǎn)換適用低稅率

    例：甲企業(yè)是職工內(nèi)部持股的有限公司，一般員工月均工資1800元，當(dāng)年一般員工預(yù)計可人均分紅2萬元，假定張某的個人收入恰好處于平均水平線上。我們將其稱為第一種薪酬方案，其個人所得稅為：工資稅目適用的最高邊際稅率為10%，應(yīng)納稅額為：[（1800 -800）×10%-25] ×12=900 （元）；分紅稅目應(yīng)納稅款=20000*20%=4000（元），合計應(yīng)納稅額為4900元。我們可以發(fā)現(xiàn)，如果將張某的部分紅利轉(zhuǎn)化為工資收入，則可按 10%、15%的低級次稅率計稅，降低稅負(fù)。但是，如果企業(yè)在年末時再來回頭補發(fā)工資，調(diào)整賬務(wù)記錄，顯然有避稅之嫌；而如果在年初就增加工資水平，在全年業(yè)績尚未確定之前，又有可能導(dǎo)致“大鍋飯“和分配上的矛盾。如果不考慮這些問題，例如每月工資增加到2800元，年終分紅降為8000 元，則工資稅目應(yīng)納稅額為：[（2800-800）×10%-25] ×12=2100（元）；分紅稅目應(yīng)納稅款=8000*20%=1600（元），合計應(yīng)納稅額為 3700元，比第一種方案稅負(fù)降低1200元。此為第二種薪酬方案。

    現(xiàn)在我們設(shè)計一個績效考核方案，假定按該方案張某可得年終獎為12000萬元，則全年按月發(fā)放的工資應(yīng)納稅額仍為：[（1800-800）×10% -25] ×12=900（元）；按“國稅發(fā)[2005]9號”文的規(guī)定，年終獎的應(yīng)納稅額為：（12000/12×10%-25）×12=900（元）；分紅稅目應(yīng)納稅款=8000*20%=1600（元），合計應(yīng)納稅額為3400元。（注：對“國稅發(fā)[2005]9號”文中的規(guī)定在理解上存在爭議，有人認(rèn)為例中年終獎的應(yīng)納稅額為：12000×10%-25=1175（元），則應(yīng)納稅額合計為3675元。）不管如何理解，實行年終獎制度后的總稅負(fù)都低于前兩個方案。