個(gè)人所得稅的避稅籌劃

　　利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃

　　個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。

　　居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過(guò)30日或多次離境累計(jì)超過(guò)90日的，簡(jiǎn)稱“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。牢牢把握這個(gè)尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。

　　例：一位美國(guó)工程師受雇于美國(guó)總公司，從1995年10月起到中國(guó)境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。1996年度內(nèi)，曾離境60天回國(guó)向其總公司述職，又離境40天回國(guó)探親。這兩次離境時(shí)間相加超過(guò)90天。因此，該美國(guó)工程師為非居民納稅義務(wù)人。他從美國(guó)總公司收取的96000元薪金，不是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，不征收個(gè)人所得稅。這就是說(shuō)，該美國(guó)人避免成為居民納稅義務(wù)人，從而節(jié)約了個(gè)人所得稅5700元，即： 12×[（96000／12－4000）×15％－125]＝5700（元）

　　利用附加減除費(fèi)用的避稅籌劃

　　在一般情況下，工資、薪金所得，以每月收入額減除800元費(fèi)用后為應(yīng)納稅所得額。但部分人員在每月工資、薪金所得減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，將再享受減輕3200元的附加減除費(fèi)用。主要范圍包括：

　　1.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員；

　　2.應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家；

　　3.在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

　　4.財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

　　例：某納稅人月薪10000元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程如下：

　　應(yīng)納稅所得額＝10000－800＝9200（元）

　　應(yīng)納稅額＝9200×20％－375＝1465（元）

　　若該納稅人為天津一外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家（假定為非屆民納稅人），月取得工資收入10000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算過(guò)程如下：

　　應(yīng)納稅所得額＝10000－（800＋3200）＝6000（元）

　　應(yīng)納稅額＝6000×20％－375＝825（元）

　　1465－825＝640（元）

　　后者比前者節(jié)稅640元。

　　利用分次申報(bào)納稅的避稅籌劃

　　個(gè)人所得稅對(duì)納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都是明確應(yīng)諒按次計(jì)算征稅的。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分“次”，變得十分重要。

　　對(duì)于只有一次性收入的勞務(wù)報(bào)酬，以取得該項(xiàng)收入為一次。例如，接受客戶委托從事設(shè)計(jì)裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得勞務(wù)報(bào)酬的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　例：某人在一段時(shí)期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報(bào)酬。這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬(wàn)元。如果該人按一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：

　　應(yīng)納稅所得額＝60000－60000×20％＝48000（元）

　　屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：

　　應(yīng)納稅額＝48000×20％×（1＋50％）＝14400（元）

　　如果該人以每個(gè)月的平均收入5000元分別申報(bào)納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：

　　每月應(yīng)納稅額＝（5000－5000×20％）×20％＝800（元）

　　全年應(yīng)納稅額＝800×12＝9600（元）

　　14400－9600＝4800（元）

　　這樣，該人按月納稅可避稅4800元。的買(mǎi)價(jià)避稅籌劃 （ 2003-8-29 ）

　　利用扣除境外所得的避稅籌劃

　　稅法規(guī)定：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得走過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。如何準(zhǔn)確、有效地計(jì)算準(zhǔn)予扣除的稅額？請(qǐng)看以下案例：

　　例：某中國(guó)納稅人，在B國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中：在B國(guó)某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項(xiàng)專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得工資收入30000元，上述兩項(xiàng)收入，在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元。

　　按照我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率該納稅義務(wù)人應(yīng)繳納的稅額（該應(yīng)納稅額即為抵減限額）如下：

　　1.工資所得：

　　每月應(yīng)納稅額＝（5000－4000）×10％－25＝75（元）

　　全年應(yīng)納稅額＝75×12＝900（元）

　　2.特許權(quán)使用費(fèi)所得：

　　應(yīng)納稅額＝30000×（1－20％）×20％＝4800（元）

　　抵減限額＝900＋4800＝5700（元）

　　根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納5700元的個(gè)人所得稅。由于該人已在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國(guó)只需繳納差額部分500元（5700－5200）即可。如果該人在B國(guó)已繳納5900元個(gè)人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國(guó)不需再繳納個(gè)人所得稅，超出的200元可以在以后五個(gè)納稅年度的B國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。

　　利用捐贈(zèng)抵減的避稅籌劃

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說(shuō)，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。

　　例。某人獲10000元的勞務(wù)報(bào)酬，將2000.元捐給民政部門(mén)用于救災(zāi)，將1000元直接捐給受災(zāi)者個(gè)人，那么，此人應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅呢？

　　捐給民政部門(mén)用于救災(zāi)的2000元，屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的捐贈(zèng)范圍，而且捐贈(zèng)金額未超過(guò)其應(yīng)納稅所得額的30％：

　　捐贈(zèng)扣除限額＝10000×（1－20％）×30％＝2400（元）

　　實(shí)際捐贈(zèng)2000元，可以在計(jì)稅時(shí)，從其應(yīng)稅所得額中全部扣除。

　　直接捐贈(zèng)給受災(zāi)者個(gè)人的1000元，不符合稅法規(guī)定，不得從其應(yīng)納稅所得額中扣除。根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬一次性收入超過(guò)4000元的，其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納個(gè)人所得稅如下：

　　應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20％）

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（應(yīng)納稅所得額－允許扣除的實(shí)際捐贈(zèng)額）×20％

　　根據(jù)上式計(jì)算，該人應(yīng)納個(gè)人所得稅如下：

　　[10000×（1－20％）－2000]×20％＝1200（元）