個(gè)人收入納稅籌劃技術(shù)——變換收入的實(shí)現(xiàn)形式

    三、變換收入的實(shí)現(xiàn)形式納稅籌劃

    由于我國的個(gè)人所得稅是實(shí)行分項(xiàng)目征稅的，所以項(xiàng)目不同，繳納的稅金的稅種和應(yīng)納稅額也就不同。本書前面講述了體育記者根據(jù)不同的項(xiàng)目納稅的籌劃，下面我們通過專利權(quán)取得的形式的不同來講述應(yīng)納稅額的不同。

    有些人利用自己的聰明才智搞一些發(fā)明創(chuàng)造，申報(bào)并取得了專利權(quán)。專利權(quán)是一項(xiàng)有價(jià)值的無形資產(chǎn)，那么所有者是將專利權(quán)出售取得現(xiàn)金，還是把它作為出資，取得股權(quán)更合算呢？這里有一個(gè)納稅籌劃問題。對(duì)專利權(quán)的處理一般來講可以作如下選擇：第一，出賣專利權(quán)以獲取現(xiàn)實(shí)的收入；第二，個(gè)人獨(dú)資興辦企業(yè)；第三，以專利權(quán)為出資方式與他人合伙經(jīng)營或投資入股。

    對(duì)于以上三種處理辦法，在稅收上繳納金額和納稅時(shí)間是不同的。比如，有一位老年學(xué)者，經(jīng)過多年的潛心研究，取得了一項(xiàng)發(fā)明專利權(quán)。專利權(quán)申請(qǐng)到時(shí)間不長(zhǎng)，就有幾家企業(yè)愿意以不低于100萬元的價(jià)格購買該項(xiàng)專利權(quán)，另外一些企業(yè)則希望與他合作辦實(shí)業(yè)。作為專利權(quán)的擁有者，他此時(shí)應(yīng)該如何作出決策呢？這里我們不妨以這位學(xué)者為例，從納稅的角度來作一個(gè)納稅籌劃分析。

    （一）直接銷售取得現(xiàn)金的納稅

    如果直接轉(zhuǎn)讓專利以取得現(xiàn)金，則可以得到100萬元，但是同時(shí)應(yīng)該繳納有關(guān)稅金。出售專利權(quán)收入主要應(yīng)該繳納營業(yè)稅和個(gè)人所得稅。按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)該繳納營業(yè)稅，稅率為5％，該專利權(quán)的發(fā)明人應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：

    100×5％＝5（萬元）

    按照個(gè)人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)收入以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。因?yàn)樵摪l(fā)明人一次收入已超過4000元，應(yīng)減除收入20％的費(fèi)用。所以應(yīng)納稅為（95－95×20％）×20％＝15.2（萬元），繳納個(gè)人所得稅后他實(shí)際所得為79.8萬元。

    兩稅合計(jì)，該發(fā)明人繳納了20.2萬元的稅，實(shí)際所得為79.8萬元，這才是他實(shí)際可以支配的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入。

    （二）直接投資的納稅

    如果該發(fā)明人希望這項(xiàng)專利能給他今后帶來長(zhǎng)時(shí)間的收益的話，還是選擇投資經(jīng)營為好：通過投資建廠使自己所擁有的專利變?yōu)橘Y本，然后通過銷售產(chǎn)品取得收入。

    此外，由于新建企業(yè)大多都可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且專利權(quán)未轉(zhuǎn)讓，所以在其取得的收入中，不必單獨(dú)為專利支付稅收。在稅收負(fù)擔(dān)中，他要負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，此時(shí)其收入與稅收負(fù)擔(dān)之比，必然優(yōu)于單純繳納專利權(quán)收入的個(gè)人所得稅，當(dāng)然更主要的是他的資產(chǎn)通過經(jīng)營過程實(shí)現(xiàn)了保值、增值，產(chǎn)生了長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)然，這樣做是有條件的：一是要有其他資金的支持；二是要有經(jīng)營才能。

    （三）合伙經(jīng)營的納稅

    如果無力獨(dú)立經(jīng)營而選擇與他人合伙經(jīng)營，發(fā)明人出技術(shù)對(duì)方出資，建立有限公司形式或合伙制企業(yè)，那么雙方只要事先約定好專利權(quán)占企業(yè)出資的比重，就可以根據(jù)各自占有企業(yè)資本的比例分配利潤(rùn)。他的專利權(quán)所折股本100萬將在經(jīng)營期內(nèi)攤到產(chǎn)品的成本中，通過產(chǎn)品銷售收回。除了企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收外，他僅需要負(fù)擔(dān)投資分紅所負(fù)的稅收額，而股份在轉(zhuǎn)讓之前則不需負(fù)擔(dān)稅收。比如，該發(fā)明人每年可從企業(yè)分回10萬元的分紅，只需要繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納金額是：

    10×20％＝2（萬元）

    經(jīng)過10年左有的時(shí)間，發(fā)明人收回了現(xiàn)金。但和直接一次取得轉(zhuǎn)讓金相比，發(fā)明人仍然擁有企業(yè)的資本份額，可以得到企業(yè)利潤(rùn)分配和資本轉(zhuǎn)讓的收益。如果對(duì)自己發(fā)明的專利有信心，預(yù)期能帶來不錯(cuò)的回報(bào)，這樣操作與單獨(dú)的專利轉(zhuǎn)讓來比，稅負(fù)可能是輕的。

    如果他選擇在股份有限公司以專利權(quán)出資，擁有股權(quán)，當(dāng)然，投資入股，營業(yè)稅是不用繳了。至于他可以得到的收益，則取決于股份公司的分紅多少。作為股份有限公司，該發(fā)明人擁有的所有權(quán)劃分為等額股份，股份的代表形式是股票。如果發(fā)明人所投資的公司股票上市，他又可能獲得兩個(gè)方面的利益：一是所持股票可能升值，那股票所代表的價(jià)值就不僅僅是100萬元了；二是上市后，所持股票能夠在二級(jí)市場(chǎng)上交易變現(xiàn)。我國至今還未開征資本利得稅，股票的轉(zhuǎn)讓目前免繳個(gè)人所得稅。因此，只要他持有的100萬元股份能夠保值，考慮繳納的稅金比直接轉(zhuǎn)讓省一道流轉(zhuǎn)稅，總體是可以接受的。

    直接出售套現(xiàn)和投資這兩種方案的利弊是明顯的。第一種方案的操作風(fēng)險(xiǎn)小，繳稅之后，可以得到現(xiàn)實(shí)的利益，而且收入的流動(dòng)性最強(qiáng)，二次投資的選擇空間大。但是，其所繳納的稅收負(fù)擔(dān)太重，現(xiàn)實(shí)的收入是固定的。第二種方案也有幾種選擇，從納稅的角度講，繳稅少，稅收與其所可能取得的收入比較，負(fù)擔(dān)比較輕，而且升值的空間大，但風(fēng)險(xiǎn)也較大，未來的收益具有不確定性。假如該發(fā)明人喜歡冒險(xiǎn)，想追求更大的利益，并且自身有條件的話，可以在第二種方案中進(jìn)行選擇。