合理利用會計核算方法進行納稅籌劃

　　[案例]

　　瑞起有限公司在1996年度的會計核算中，共發(fā)生下列應稅收入事項：

　　1.產(chǎn)品銷售收入2500萬元；

　　2.清理固定資產(chǎn)盤盈收入為25萬元；

　　3.轉(zhuǎn)讓商標使用權收入75萬元；

　　4.利息收入為10萬元（利息收入為購買國庫券利息）。

　　發(fā)生支出如下：

　　1.產(chǎn)品銷售費用100萬元；

　　2.產(chǎn)品銷售成本1500萬元（不包括工資）；

　　3.產(chǎn)品銷售稅金150萬元；

　　4.職工500人，全年發(fā)放職工工資總額為480萬元；

　　5.按標準提取職工福利費用67.2萬元；職工工會經(jīng)費為9.6萬元；職工教育經(jīng)費7.2萬元。該企業(yè)計稅工資標準為400元/月。

　　瑞起有限公司財務經(jīng)理根據(jù)上述收入和支出計算出該公司1996年度應納稅額94.38萬元。在該年的稅收檢查中，稅務稽查人員在查賬之后重新計算出企業(yè)應納稅額為99.48萬元，比企業(yè)財務人員所計算的應納稅額多了5.1萬元。企業(yè)財務人員對此表示不服，向該稅務機關的上級稅務機關申請復議。

　　復議機關受理該案并審理，決定維持原稅務機關的判定。

　　[分析]

　　在本案例中，瑞起有限公司之所以少算稅額，關鍵在于該公司財務人員將本年度所發(fā)生的投資收益以成本法進行會計核算。原來，瑞起有限公司于1996年1月1日購買了達能公司股票500000元，取得該公司表決權股份的30％。這一年達能公司報告凈收益為16000元，達能公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅率為16％。瑞起有限公司為了能夠合理地規(guī)避掉投資收益的納稅義務，將其應得股利留在達能公司作追加投資。其會計分錄如下：

　　長期投資入賬：

　　借：長期投資     500000
　　   貸：銀行存款  500000

　　但會計制度已有規(guī)定；企業(yè)在取得股份以后，其賬務處理應根據(jù)投資者的投資在被投資企業(yè)資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權益法。當長期投資的股份低于被投資企業(yè)的全部股份的25％時，所擁有的股權不是以對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，適用以成本法進行長期投資的核算。在本案例中，由于瑞起有限公司長期投資的股份高于被投資企業(yè)的全部股份的25％，所擁有的股權是以對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響了，故該公司應采取權益法核算股票的長期投資，則會計分錄如下：

　?、匍L期投資入賬：

　　借：長期投資    500000
　　  貸：銀行存款  500000

　?、谶_能公司1996年底實現(xiàn)了凈收益16000元，瑞起有限公司應得股利48000元，則相應調(diào)整長期投資賬戶：

　　借：長期投資   4800
　　  貸：投資收益 4800

　　這樣，瑞起有限公司的投資收益盡管留在達能公司作追加投資，但賬面上仍反映出來，故應補繳稅額：

　　4800/16％×（33％－16％）＝5100（元）
　　
　　[點評]

　　企業(yè)的股票長期投資的會計核算是采用成本法還是采用權益法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，對企業(yè)的所得稅繳納是有影響的。在本案例中只有當企業(yè)收回股利時，以成本法核算股票長期投資的會計分錄才能反映企業(yè)的投資收益。其會計分錄如下：

　　借：銀行存款   4800
　　  貸：投資收益 4800

　　也就是說，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權益法無論投資收益是否收回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法核算其長期投資的企業(yè)就可以長期合法地規(guī)避這部分投資收益后補繳的企業(yè)所得稅。

　　其實，即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。因為，股利發(fā)放均滯后收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當期才繳企業(yè)所得稅。所以，無論是規(guī)避還是滯納，均能為投資股票的企業(yè)帶來一定的好處。

　　盡管會計制度規(guī)定使得當企業(yè)投資份額占25％以上比例時，就無法規(guī)避其應補繳的所得稅，但在企業(yè)投資份額未占到25％的比例時，仍然可以成功地規(guī)定避其應補繳的企業(yè)所得稅或滯納其應補繳的所得稅。