企業(yè)銷售活動中特殊問題的稅收籌劃技巧——自產(chǎn)自用計(jì)稅價格的籌劃

    二、自產(chǎn)自用計(jì)稅價格的稅收籌劃技巧

    （一）稅收籌劃原理

    工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品、半成品用于生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程；基本建設(shè)和其他非生產(chǎn)項(xiàng)目用于銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，于移送使用時，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。稅法規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品的銷售價格，沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，按組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。

    目前同一產(chǎn)品的市場銷售價格高低不同，企業(yè)為避稅可按較低的銷售價計(jì)算納稅。

    按組成計(jì)價價格計(jì)算納稅，其公式為；

    組成計(jì)稅價格＝（成本十利潤）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

    應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格×適用稅率

    （二）典型案例分析

    [案例2]

    某企業(yè)按統(tǒng)一的原材料、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算企業(yè)自制自用產(chǎn)品成本為14萬元，成本利潤率為25％，消費(fèi)稅稅率為10％，其組成計(jì)稅價格和應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算如下：

    組成計(jì)稅價格＝（14十14×25％）÷（1-10％）＝19.4（萬元）

    應(yīng)納消費(fèi)稅。＝19.4×10％＝1.94（萬元）

    采用降低自制自用產(chǎn)品成本辦法，成本為10萬元時，其組成計(jì)稅價格和應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：

    組成計(jì)稅價格＝（10十10×25％）÷（1-10％）＝13.9（萬元）

    應(yīng)納消費(fèi)稅＝13.9×10％＝1.39（萬元）

    少納消費(fèi)稅＝1.94-1.39＝0.55（萬元）

    （三）結(jié)論與啟示

    由于成本是計(jì)算組成計(jì)稅價格的重要因素，成本的高低直接影響組成計(jì)稅價格的高低，影響稅額的高低。而產(chǎn)品成本又是通過企業(yè)自身的會計(jì)核算計(jì)算出來的。按照會計(jì)制度的核算要求，很多間接費(fèi)用如制造費(fèi)用要通過一定的分配方法在各步驟的成品、半成品及產(chǎn)品中間進(jìn)行分配，最后計(jì)算出產(chǎn)成品、半成品的成本?？梢姡灰獙⒆杂卯a(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用少留一部分，而將更多的費(fèi)用分配給其他產(chǎn)品，就會降低用來計(jì)算組成計(jì)稅價格的成本，從而使計(jì)算出來的組成計(jì)稅價格縮小，使自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅相應(yīng)地減少。