改變業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低

　　2005年初，山東一家企業(yè)老板找到筆者說(shuō)：“我們廠子產(chǎn)品銷(xiāo)路很好，就是光賠錢(qián)，眼看經(jīng)營(yíng)不下去啦，你看看能否從財(cái)稅政策方面想想辦法?！?/p>

　　我首先對(duì)該公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了調(diào)查了解。原來(lái)這家企業(yè)是生產(chǎn)細(xì)木工板的中型企業(yè)，年銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，屬增值稅一般納稅人，但開(kāi)業(yè)后一直處于虧損狀態(tài)，年虧損100多萬(wàn)元。該公司生產(chǎn)流程如下：首先從旋皮廠（把原木加工成薄片的工廠）購(gòu)進(jìn)旋皮，然后將旋皮加工成細(xì)木工板進(jìn)行銷(xiāo)售。由于細(xì)木工板的稅率適用17％，旋皮廠是家庭式經(jīng)營(yíng)，屬小規(guī)模納稅人，從旋皮廠購(gòu)入的旋皮無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。公司電費(fèi)、修理用備件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅但與銷(xiāo)售額相比，比例很小，因此公司的增值稅稅負(fù)高達(dá)14.33％，這是造成虧損的主要原因。

　　為了扭虧為盈，必須想法把稅負(fù)降下來(lái)。從公司的客觀情況看，稅負(fù)高的原因是在于公司的進(jìn)項(xiàng)稅額太低。因此，公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅。我建議該公司采取以下方案。

　　公司首先從農(nóng)民手中收購(gòu)原木，并開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按規(guī)定這可以抵扣13％的進(jìn)項(xiàng)稅，然后委托旋皮廠加工成旋皮，作為生產(chǎn)細(xì)木工板的原材料。

　　現(xiàn)將該公司接受籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比如下。

　　專(zhuān)家點(diǎn)評(píng)

　　1.籌劃前，每年從旋皮廠購(gòu)進(jìn)板皮1800萬(wàn)元，公司電費(fèi)、修理用備件等進(jìn)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元，全年細(xì)木工板銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅額＝3000×17％－80＝430（萬(wàn)元），稅負(fù)率＝430÷3000×100％＝14.33％。

　　2.籌劃后，每年需購(gòu)進(jìn)原木1600萬(wàn)元，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其他不變。則應(yīng)納增值稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝3000×17%－（1600×13%＋80）＝222（萬(wàn)元），稅負(fù)率＝222÷3000×100%＝7.4%.方案實(shí)施后節(jié)省增值稅額430－222＝208（萬(wàn)元），節(jié)省城建稅和教育費(fèi)附加208×（7%＋3%）＝20.8（萬(wàn)元），該企業(yè)當(dāng)年扭虧為盈實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)128.8萬(wàn)元。企業(yè)老板高興地對(duì)我說(shuō)：“你一個(gè)好點(diǎn)子，救活了我們企業(yè)！”

　　方案設(shè)計(jì)者：北京大成方略管理咨詢(xún)公司咨詢(xún)師該籌劃方案通過(guò)改變業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的籌劃目的，構(gòu)思巧妙，充分地利用了現(xiàn)行稅法的優(yōu)惠政策。

　　但是，需要提醒讀者的是，在我們將這個(gè)籌劃方案實(shí)際付諸實(shí)施時(shí)還有以下三點(diǎn)需要考慮：

　　1.籌劃方案實(shí)施的復(fù)雜性；2.籌劃方案操作的可行性；3.籌劃方案的整體經(jīng)濟(jì)效益。

　　籌劃方案實(shí)施的復(fù)雜性主要有兩點(diǎn)要考慮，一是企業(yè)申請(qǐng)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)的復(fù)雜性；二是企業(yè)直接向農(nóng)民收購(gòu)原木需要改變現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程，從而給企業(yè)增加了管理上的困難。

　　籌劃方案的可行性主要考慮兩點(diǎn)，一是企業(yè)能不能直接從各個(gè)零散的農(nóng)戶(hù)手上收購(gòu)到這么大量的原木。這是決定方案成功與否的關(guān)鍵。二是旋皮廠由于受托加工的利潤(rùn)可能要低于自產(chǎn)自銷(xiāo)產(chǎn)品的利潤(rùn)，這樣它還愿不愿意給該企業(yè)進(jìn)行委托加工。如果愿意，他們會(huì)不會(huì)提高加工費(fèi)，從而增加細(xì)木工板生產(chǎn)企業(yè)的材料成本。

　　最后，要考慮籌劃方案的整體經(jīng)濟(jì)效益性。

　　首先，要對(duì)方案的籌劃成本進(jìn)行全面評(píng)估，需要考慮的成本主要有：1.企業(yè)直接收購(gòu)需要增加的采購(gòu)成本，如人工成本、管理成本等；2.旋皮廠可能會(huì)提高的加工成本；3.辦理各類(lèi)手續(xù)的費(fèi)用。

　　其次，需要將增加的成本與節(jié)省的稅款進(jìn)行比較，只有當(dāng)節(jié)省的稅款大于增加的成本，該籌劃方案在經(jīng)濟(jì)上才是可行的。

　　綜上所述，一個(gè)成功的籌劃方案從構(gòu)思到實(shí)際實(shí)施還需要考慮很多的因素、克服操作中的很多困難。只有各類(lèi)實(shí)施困難能夠被克服，且整體經(jīng)濟(jì)效益也可行的籌劃方案，才能夠真正給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值。