核算方式不同 稅收負(fù)擔(dān)有別

　　王先生應(yīng)聘于內(nèi)地一家葡萄酒公司。日前他打來電話說，該公司生產(chǎn)的葡萄酒主要是銷往全國各地，形勢一片看好。美中不足的是公司在本地的葡萄酒市場占有率很低，從而影響企業(yè)知名度。經(jīng)過市場考察，王先生向公司提議在當(dāng)?shù)卦鲈O(shè)經(jīng)銷部，得到公司董事會的大力支持，并決定在今年下半年成立一個由王先生負(fù)責(zé)的葡萄酒經(jīng)銷部，專門負(fù)責(zé)本地批發(fā)零售業(yè)務(wù)。經(jīng)銷部在8月初正式開業(yè)，由于王先生及其同事采取積極的營銷策略，首月旗開得勝，共銷售葡萄酒5000件，每件售價80元（公司批發(fā)給外地經(jīng)銷商每件60元），實現(xiàn)銷售收入40萬元，當(dāng)月經(jīng)銷部贏利10萬元。王先生在電話里希望得到幫助：他負(fù)責(zé)的這家經(jīng)銷部八月份銷售的5000件葡萄酒該申報繳納多少稅款？

　　筆者以為，葡萄酒公司下設(shè)經(jīng)銷部，通常涉及消費稅、增值稅和企業(yè)所得稅，以及城建稅等其它地方各稅種。下面就本案例作個簡單的說明，不涉及地方各稅種的計算。

　　要知道王先生負(fù)責(zé)的這家經(jīng)銷部該怎樣申報繳納消費稅，得先弄清楚誰是消費稅的納稅人。根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]第135號）第一條規(guī)定，在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。即王先生所在的葡萄酒公司為消費稅的納稅義務(wù)人。同時，《葡萄酒消費稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2006]66號）第二條第一款也作了明確的規(guī)定，在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口葡萄酒的單位和個人，為葡萄酒消費稅納稅人。也就是說，王先生負(fù)責(zé)的經(jīng)銷部并不是消費稅的納稅義務(wù)人。

　　至于該葡萄酒公司申報繳納的消費稅計稅價格是按銷售價格每件80元計算、還是按公司的批發(fā)價每件60元計算，這得看王先生負(fù)責(zé)的這家葡萄酒經(jīng)銷部在財務(wù)處理上采取哪種核算方式了，且將因為核算方式不同而負(fù)擔(dān)不一樣的消費稅。

　　要是這家經(jīng)銷部采取獨立核算方式經(jīng)營，即該經(jīng)銷部必須同時具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨立建立賬簿、編制財務(wù)會計報表、獨立計算盈虧等條件。根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》第六條規(guī)定，計算消費稅的應(yīng)稅消費品銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，即該公司向經(jīng)銷部收取的全部價款和價外費用。那么，該葡萄酒公司8月份應(yīng)申報繳納的消費稅，就不能按經(jīng)銷部對外的銷售價格每件售價80元，而是該公司批發(fā)給外地經(jīng)銷商每件60元來計算繳納消費稅：5000×60×10%=30000（元）

　　要是這家經(jīng)銷部采取非獨立核算方式經(jīng)營。那么，根據(jù)《消費稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]156號）第三條第五款的規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。即該葡萄酒公司8月份應(yīng)申報繳納的消費稅，應(yīng)按經(jīng)銷部對外的銷售價格每件售價80元來計算繳納消費稅：5000×80×10%=40000（元），而不是以該公司批發(fā)給外地經(jīng)銷商每件60元作為應(yīng)納消費稅的計稅價格。

　　其次，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]第134號）第一條規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。也就是說，要是這家經(jīng)銷部采取獨立核算方式經(jīng)營，它便是增值稅的納稅義務(wù)人；要是采取非獨立核算方式經(jīng)營，該葡萄酒公司才是增值稅的納稅義務(wù)人。

　　要是這家經(jīng)銷部采取獨立核算方式經(jīng)營，它可以申請增值稅一般納稅人資格，也可以按照增值稅小規(guī)模納稅人申報納稅。如果是增值稅一般納稅人，可以抵扣進(jìn)項稅額，其8月份應(yīng)納增值稅的計算公式為：5000×80×17%-5000×60×17%=17000（元）。如果是增值稅小規(guī)模納稅人，則不能抵扣進(jìn)項稅額，其8月份應(yīng)納增值稅的計算公式為：5000×80×4%=16000（元）。

　　要是這家經(jīng)銷部采取非獨立核算方式經(jīng)營，該公司8月份應(yīng)負(fù)擔(dān)經(jīng)銷部的增值稅為：5000×80×17%-5000×60×17%=17000（元）。

　　同樣的道理，要是這家經(jīng)銷部采取獨立核算方式經(jīng)營，它便是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人；要是采取非獨立核算方式經(jīng)營，該葡萄酒公司也才是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。下面的計算暫不考慮地方各稅種及其它費用支出。

　　要是這家經(jīng)銷部采取獨立核算方式經(jīng)營，其8月份應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅計算公式為：（5000×80-5000×60）×33%=33000（元）。要是這家經(jīng)銷部采取非獨立核算方式經(jīng)營，該公司8月份應(yīng)負(fù)擔(dān)經(jīng)銷部的企業(yè)所得稅也是（5000×80-5000×60）×33%=33000（元）。

　　綜上所述，如果不考慮地方各稅種及其它費用支出等相關(guān)因素影響，這家經(jīng)銷部要是采取獨立核算方式經(jīng)營，葡萄酒公司應(yīng)申報繳納消費稅30000元，經(jīng)銷部應(yīng)申報繳納增值稅17000元或是16000元、企業(yè)所得稅33000元；要是采取非獨立核算方式經(jīng)營，葡萄酒公司應(yīng)申報繳納消費稅40000元、增值稅17000元、企業(yè)所得稅33000元。核算方式經(jīng)營不同，稅收負(fù)擔(dān)也不同，兩者相差近萬元。該如何進(jìn)行稅收籌劃，這得看葡萄酒公司的決策了。