利用信托關(guān)系進行避稅

    信托行為通常涉及到三方，即信托財產(chǎn)的委托人、信托財產(chǎn)的受托人以及信托財產(chǎn)的受益人，各國對于信托三方當(dāng)事人關(guān)系的認(rèn)識和規(guī)定不盡相同。這種差別主要體現(xiàn)在英美法系國家和歐洲大陸法系國家之間，尤其是對于信托關(guān)系的本質(zhì)，二者的認(rèn)識有很大的不同。英美法系國家一般把信托關(guān)系視為一種法律關(guān)系，委托人把自己的財產(chǎn)委托給信托機構(gòu)（受托人）管理，這時信托就在法律上切斷了委托人與其財產(chǎn)之間的所有權(quán)鏈條；而歐洲大陸法系的國家一般不把信托視為一種法律關(guān)系，只是將其視為委托人與受托人之間的一種合同關(guān)系。由于對信托關(guān)系的認(rèn)識不同，各國對信托的稅收處理辦法也有所差別。英美法系國家從信托可以割斷委托人與其財產(chǎn)之間所有權(quán)關(guān)系鏈條的基本認(rèn)識出發(fā)，一般對財產(chǎn)所有人委托給受托人的財產(chǎn)所得不再征稅。而且英美法系國家多實行全權(quán)信托，信托的受益人（即使是委托人本身）對信托財產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財產(chǎn)繳納任何稅收。大陸法系國家由于不承認(rèn)信托財產(chǎn)獨立的法律地位，所以對于財產(chǎn)所有人的信托財產(chǎn)及其收益有時也要征稅。不難看出，英美法系國家對信托的稅收處理辦法可以給納稅人提供一定的國際避稅機會。需要指出的是，我國的《信托法》把信托行為界定為“代人理財”，也就是說，按照我國的法律，信托并不能割斷信托財產(chǎn)與其委托人之間的所有權(quán)鏈條，委托人和受托人之間只是一種合同關(guān)系。例如，《信托法》第二條規(guī)定：信托“是指委托人基于對受托人的信任，將其財產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，進行管理或者處分的行為”。另外，該法還規(guī)定，設(shè)立信托應(yīng)當(dāng)采用信托合同或其他書面文件的形式?？梢?，我國的納稅人與歐洲大陸法系國家的納稅人一樣，也不能利用信托形式進行避稅。

    在實踐中，跨國納稅人一般都選擇在巴哈馬、百慕大群島、開曼群島、海峽群島、中國香港、瓦努阿圖等英美法系的避稅地創(chuàng)立國外信托，將自己的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到境外，并以全權(quán)信托的方式把這筆財產(chǎn)委托給設(shè)在這些地區(qū)的信托機構(gòu)代為管理，信托財產(chǎn)的收益全部積累在避稅地。通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)。同時，由于其財產(chǎn)是由避稅地信托機構(gòu)（受托人）管理的，當(dāng)?shù)卣畬@筆信托財產(chǎn)獲取的所得也不征收或征收很少的所得稅。

    值得指出的是，由于普通法系的避稅地具有上述特點，目前許多跨國納稅人在這里還可以利用信托隱瞞自己對避稅地關(guān)聯(lián)公司的所有權(quán)，其手段是通過自益信托的方式把自己所擁有的關(guān)聯(lián)公司委托給避稅地的信托機構(gòu)進行管理。由于在受益所有人與關(guān)聯(lián)公司之間插入了一個全權(quán)信托，這時信托機構(gòu)就成了關(guān)聯(lián)公司事實上的所有人，從而有效地隱藏了該關(guān)聯(lián)公司的真實所有權(quán)。另外，一些跨國公司還將信托與控股公司結(jié)合起來，即首先在避稅地建立信托公司，然后將控股公司的股票交給信托公司擁有，由信托公司管理控股公司，信托的受益人為跨國公司本身，以這種方式跨國公司可以隱瞞其對各地受控子公司的真實所有權(quán)。目前世界上至少有幾十億美元的資產(chǎn)都是以這種方式控制的。