納稅籌劃需轉(zhuǎn)換思路

　　新源公司為北方大型食品加工民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)，注冊(cè)資本9100萬(wàn)元，生產(chǎn)休閑食品、罐頭、飲料三大類(lèi)產(chǎn)品200多個(gè)品種，休閑食品行業(yè)排名第一，罐頭產(chǎn)品行業(yè)排名第三。

　　截至到2006年7月，新源公司有近4年的庫(kù)存，賬面余額3659萬(wàn)元（每年約1000萬(wàn)元），預(yù)收賬款有余額1964萬(wàn)元。該公司成本利潤(rùn)率為20％，相應(yīng)的成本為1637萬(wàn)元。還有庫(kù)存余額2022萬(wàn)元。這部分庫(kù)存為歷年銷(xiāo)售時(shí)贈(zèng)送客戶的產(chǎn)品，比如十送二。在會(huì)計(jì)核算時(shí)由于只核算了十個(gè)的成本，余下二個(gè)沒(méi)有進(jìn)行處理，現(xiàn)在就余下了一個(gè)虛的庫(kù)存數(shù)。2006年7月，新源公司結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款764萬(wàn)元。該省執(zhí)行的稅收政策為：城建稅7％，教育費(fèi)附加4％。

　　A、新源公司如果不進(jìn)行稅收籌劃，那么按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，應(yīng)將贈(zèng)送的產(chǎn)品視同銷(xiāo)售進(jìn)行處理，涉及的稅收情況如下：

　　一、“十送二部分”應(yīng)視同銷(xiāo)售

　　贈(zèng)送產(chǎn)品的成本為2022萬(wàn)元，當(dāng)月同類(lèi)貨物的成本利潤(rùn)率為20％，其毛利就是404.4萬(wàn)元，涉及的所得稅為：404.4×33％=133.45萬(wàn)元，涉及的增值稅為：2022×（1+20％）÷（1+17％）×17％=352.55萬(wàn)元，涉及的城建稅與教育費(fèi)附加為：352.55×（7％+4％）=38.78萬(wàn)元。合計(jì)應(yīng)交稅款：133.45+352.55+38.78=524.78萬(wàn)元。

　　二、預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)收入部分應(yīng)納稅

　　本月結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款764萬(wàn)元，尚余1200萬(wàn)元，如果按成本利潤(rùn)率20％計(jì)算，結(jié)轉(zhuǎn)部分的毛利潤(rùn)為108.83，因此，應(yīng)交企業(yè)所得稅35.91萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅764÷（1+17％）×17％＝111.01萬(wàn)元，應(yīng)交城建稅與教育費(fèi)附加111.01×（7％+4％）=12.21萬(wàn)元，合計(jì)應(yīng)交稅款159.13萬(wàn)元。

　　以上兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)交稅款：524.78+159.13=683.91萬(wàn)元。

　　B、針對(duì)以上情況，新源公司可以轉(zhuǎn)換籌劃思路，事前安排稅收籌劃，從而有效降低實(shí)際稅負(fù)和延遲稅款繳納時(shí)間，其具體方法如下：

　　一、舍棄贈(zèng)送的促銷(xiāo)活動(dòng)，改用折扣銷(xiāo)售方式

　　按照《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）文的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中剪除折扣額。

　　新源公司在贈(zèng)送產(chǎn)品時(shí)，如果將贈(zèng)品價(jià)格以銷(xiāo)售折扣額的形式在同一張發(fā)票中體現(xiàn)，那么從形式層面上講，完全符合現(xiàn)行稅法的規(guī)定，這樣既可以結(jié)轉(zhuǎn)贈(zèng)品部分的成本，又可以不將贈(zèng)品的價(jià)格計(jì)入到銷(xiāo)售收入中去，從而少繳企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加共計(jì)133.45+352.55+38.78=524.78萬(wàn)元。此外，由于贈(zèng)送產(chǎn)品的成本2022萬(wàn)元可以列支成本，還可少繳企業(yè)所得稅2022×33％=667.26萬(wàn)元。

　　二、將預(yù)收貨款改為付款擔(dān)保，延遲稅款繳納時(shí)間

　　按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。在預(yù)收貨款方式下，一旦貨物發(fā)出，納稅義務(wù)將不可避免，看似無(wú)法進(jìn)行稅收籌劃，但只要轉(zhuǎn)換籌劃思路，仍然可以有效推遲納稅時(shí)間。

　　新源公司通過(guò)將預(yù)收賬款方式改為分期付款結(jié)算方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以由貨物發(fā)出的當(dāng)天向后推移到合同約定的收款日期的當(dāng)天。同時(shí)，為了保證貨款的及時(shí)回籠，新源公司需要與購(gòu)貨方另行簽署一份付款擔(dān)保合同，并將實(shí)際收取的預(yù)收貨款金額作為購(gòu)貨方的付款擔(dān)保資金。待合同約定的收款時(shí)間屆滿時(shí)，購(gòu)貨方先向新源公司匯出約定的收款金額，然后由新源公司向購(gòu)貨方退回相同金額的擔(dān)保資金。這樣，新源公司既可以取得預(yù)收貨款金額的時(shí)間價(jià)值，又可以延遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。