享受新辦企業(yè)優(yōu)惠拒絕惡意避稅

    今年，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2006〕103號）相繼出臺，至此新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也就更清晰了。這兩個文件對享受企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作了如下五條規(guī)定。

    1.工商注冊：按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)。

    2.適用范圍：關(guān)于新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，適用于享受和不享受所得稅優(yōu)惠政策的所有內(nèi)資企業(yè)。

    3.權(quán)益性出資額標(biāo)準(zhǔn)：新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25％。

    4.分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定：現(xiàn)有企業(yè)新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業(yè)。

    5.關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易修訂：辦理設(shè)立登記的企業(yè)，在設(shè)立時以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計(jì)超過25%的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策（國稅發(fā)〔2006〕103號第4條）。

    新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化意義重大，它有效封堵了不法企業(yè)通過“翻新”手段騙取新辦企業(yè)優(yōu)惠的路徑。在一定范圍內(nèi)堵塞住了一些稅收籌劃的途徑，作用明顯：

    1.財(cái)稅〔2006〕1號文件中關(guān)于非貨幣性出資額占新辦企業(yè)注冊資金比例不得超過25％的規(guī)定，能夠防止一些稅收優(yōu)惠期滿的企業(yè)注銷后馬上又新辦企業(yè)重新享受稅收優(yōu)惠。因?yàn)橐训蕉愂諆?yōu)惠期的老企業(yè)已有大量的固定資產(chǎn)如房屋等非貨幣性資產(chǎn)。如果老企業(yè)要成立新公司，為達(dá)到新辦企業(yè)的貨幣資金的標(biāo)準(zhǔn)，須變賣非貨幣性資產(chǎn)。

    2.國稅發(fā)〔2006〕103號文件規(guī)定，從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計(jì)超過25%的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。因?yàn)樵黾恿恕白饨杌驘o償占用”幾個字，給原來想騙取新辦企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)感到鉆政策空子沒門了。

    但是據(jù)筆者了解，還是有個別企業(yè)想通過各種手段進(jìn)行避稅。這些企業(yè)的手段簡要分析如下：

    上述新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的第三條中，對注冊資本結(jié)構(gòu)規(guī)定了，新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25％。假使企業(yè)注冊時貨幣資產(chǎn)未達(dá)標(biāo)，為達(dá)到新辦企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)以享受稅收優(yōu)惠，新辦企業(yè)的股東可以采用民間融資方式，先由借款方打入股東賬戶所需的資金進(jìn)行驗(yàn)資，公司正式成立后馬上抽資還借款的方式在現(xiàn)在是十分常見的（盡管上述融資方式是非法的，但目前仍有個別企業(yè)這樣操作）。

    又如上述新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的第五條規(guī)定，辦理設(shè)立登記的企業(yè)，在設(shè)立時以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計(jì)超過25%的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

    而不法企業(yè)可采取兩種手段規(guī)避關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)處理問題。

    一是采用過橋交易的手段，把真正的關(guān)聯(lián)方交易變成形式上的非關(guān)聯(lián)方交易。比如吉祥公司是生產(chǎn)加運(yùn)輸產(chǎn)品的企業(yè)，現(xiàn)在要成立一家獨(dú)立的如意運(yùn)輸公司。如意公司在注冊后購買吉祥公司的運(yùn)輸車輛就享受不到新辦企業(yè)的優(yōu)惠。吉祥公司將運(yùn)輸汽車按賬面凈值先賣給快順達(dá)運(yùn)輸公司（形式上的非關(guān)聯(lián)企業(yè)），快順達(dá)運(yùn)輸公司先使用幾個月后又按原值賣給如意公司。如此操作后，吉祥、如意和快順達(dá)三方在不增加稅負(fù)的情況下，如意公司就規(guī)避了這一關(guān)聯(lián)交易的條款限制。

    二是采用假股東注冊方式，由吉祥公司的實(shí)際股東找“相關(guān)”的人員為名進(jìn)行公司注冊，成立后的如意公司與吉祥公司就不是關(guān)聯(lián)方了。

    這些問題應(yīng)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，同時納稅人和中介機(jī)構(gòu)都應(yīng)尊重立法精神，拒絕惡意避稅。

    另外，筆者認(rèn)為，借鑒《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕186號）的做法，將可以有效防范不法企業(yè)避稅。

    《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字〔1994〕001號）中對新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第1年至第2年免征所得稅。例如，美美集團(tuán)有子公司200家，現(xiàn)新設(shè)一家金利源財(cái)稅咨詢公司（形式上的非關(guān)聯(lián)企業(yè)）。在兩年的企業(yè)所得稅優(yōu)惠期，金利源財(cái)稅咨詢公司給每一家子公司提供所謂的咨詢費(fèi)100萬元，兩年內(nèi)可獲得免企業(yè)所得稅收入20000萬元。金利源公司可有效規(guī)避美美集團(tuán)企業(yè)所得稅金額為6600萬元，但其避稅成本僅為營業(yè)稅及附加1100萬元，可獲經(jīng)濟(jì)效益為5500萬元。但如果采用每戶新辦咨詢企業(yè)無論規(guī)模大小企業(yè)所得稅優(yōu)惠的額度為30萬元。上述問題即可解決。這一方面符合國家立法原意，支持新辦企業(yè)的發(fā)展；另一方面又可預(yù)防企業(yè)搞所謂的稅收籌劃大量規(guī)避國家的稅款。