應(yīng)付稅款的避稅籌劃

　　一、應(yīng)付稅款避稅籌劃的原理與思路

　　納稅影響會計政策：在納稅影響會計法下，是以當(dāng)年會計收益（剔除永久性差異）所產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)作為所得稅費(fèi)用列入當(dāng)期損益表，而將按應(yīng)稅收益計算的當(dāng)期實際應(yīng)納所得稅額作為應(yīng)付所得稅負(fù)債，兩者的差額是因暫時性差異對所得稅產(chǎn)生的影響數(shù)，作為遞延所得稅處理。

　　根據(jù)納稅影響會計法下形成的遞延所得稅金額是否按新頒稅法和稅率變動予以調(diào)整的不同，納稅影響會計政策又可分成遞延法、負(fù)債法和極少使用的稅后凈額法三種。

　　1.遞延法。

　　發(fā)生在本期的暫時性差異對納稅的影響，用現(xiàn)行稅率計算，以前各期發(fā)生而要本期轉(zhuǎn)銷的各種暫時性差異對納稅的影響一般用當(dāng)初的稅率計算。在采用遞延法時一個時期的稅款費(fèi)用包括：

　　⑴ 應(yīng)付稅款準(zhǔn)備；

　　⑵ 遞延至以后時期或自以前時期遞延轉(zhuǎn)來的暫時性差異的納稅影響。

　　2.負(fù)債法。

　　發(fā)生在本期的暫時性差異對納稅的影響，用現(xiàn)行稅率計算，以前各期發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)銷的各項暫時性差異對納稅的影響也用現(xiàn)行稅率計算。在采用負(fù)債法時，一個時期的稅款費(fèi)用包括：

　?、艖?yīng)付稅款準(zhǔn)備；

　?、瓢凑毡酒诎l(fā)生或轉(zhuǎn)銷的暫時性差異預(yù)計應(yīng)付的或預(yù)付的稅款金額；

　　⑶為了反映稅率變更或課征新稅的需要，對資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款余額進(jìn)行的調(diào)整數(shù)。

　　二、應(yīng)付稅款避稅籌劃的案例說明

　　以下舉一例說明：

　　昆明金巨龍休閑設(shè)備有限公司設(shè)備按照稅法規(guī)定使用10年，按照會計規(guī)定使用5年， 該項設(shè)備原值500萬元（不考慮殘值），假設(shè)該企業(yè)每年實現(xiàn)利潤1，250萬元，該企業(yè)所得稅率：前3年為33％，     從第4年起改為40％。根據(jù)這一資料，該企業(yè)所得稅金額可計算如下表所示：

　　所得稅金額計算比較表 （單位：萬元）

　　年 限 應(yīng)付稅款政策 納 稅 影 響 會 計 政 策遞 延 法  負(fù)債法1——3年 借：所得稅             429

　　貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交所得稅  429借：所得稅           412.5

　　遞延稅款              16.5

　　貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交所得稅 429借：所得稅           412.5

　　遞延稅款              16.5

　　貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交所得稅 520

　　4年 借：所得稅             520

　　貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交所得稅 520借：所得稅             500

　　遞延稅款                20

　　貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交所得稅 520借：所得稅             500

　　遞延稅款                20

　　貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交所得稅 520

　　借：遞延稅款          10.5

　　貸：所得稅            10.5

　　5年 同第4年 同第4年 借：所得稅             500

　　遞延稅款                20

　　貸：應(yīng)交稅金─應(yīng)交所得稅 520

　　6——8年  同第4年 借：所得稅            536.5

　　貸：遞延稅款           16.5

　　應(yīng)交稅金─應(yīng)交所得稅 520借：所得稅             540

　　貸：遞延稅款            20

　　應(yīng)交稅金─應(yīng)交所得稅 520

　　9——10年 同第4年 借：所得稅費(fèi)用          540

　　貸：遞延稅款            20

　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅 520同第6年

　　三、應(yīng)付稅款避稅籌劃的分析指導(dǎo)

　　在本例分析中可知，在應(yīng)付稅款政策下，10年的實際稅率是逐年變化的，導(dǎo)致財務(wù)報告中的實際稅率與法定稅率不一致。同時，盡管每年的稅前收益相同，但由于暫時性差異不考慮，即對暫時性差異的納稅影響只限于產(chǎn)生當(dāng)期而不遞延，使各年度的凈收益逐年遞減，使得企業(yè)避稅的目的得以實現(xiàn)，因此認(rèn)為采用應(yīng)付稅款方法有利于企業(yè)合理避稅。