專利轉(zhuǎn)讓也要合理籌劃

　　根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。對(duì)于那些從事高科技研究、發(fā)明創(chuàng)造等人來(lái)講，繳納特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅是習(xí)以為常的事情。但如何做好特許權(quán)使用費(fèi)所得的稅收籌劃他們卻鮮有人過(guò)問(wèn)。其實(shí)，對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)所得的稅收籌劃還是大有文章可做的。

　　例如，A科研人員發(fā)明了一種新技術(shù)，該技術(shù)獲得了國(guó)家專利，專利權(quán)屬其個(gè)人擁有。由于該專利實(shí)用性極強(qiáng)，許多企業(yè)出高價(jià)準(zhǔn)備購(gòu)買。其中，甲公司開(kāi)出了100萬(wàn)元的最高價(jià)，并提出了兩套購(gòu)買方案。方案一，A單純將其轉(zhuǎn)讓，甲公司當(dāng)即給A轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入100萬(wàn)元；方案二，A科研人員將該專利折合成股份作為對(duì)甲公司投資，甲公司讓其擁有相同價(jià)款的股權(quán)，同時(shí)，A每年可從甲公司獲取股息收入10萬(wàn)元。A科研人員應(yīng)采取哪個(gè)方案？分析如下：

　　方案一：直接轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)。

　　按照營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)法規(guī)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，適用稅率為5%，假設(shè)為城區(qū)，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)=100×5.5%=5.5萬(wàn)元）。因此，繳納營(yíng)業(yè)稅后，該人實(shí)際所得為：100一5.5=94.5（萬(wàn)元）。

　　根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬特許權(quán)使用費(fèi)收入，以個(gè)人每次取得的收入每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額：94.5×（1-20%）×20%＝15.12（萬(wàn)元）

　　繳納個(gè)人所得稅后的實(shí)際所得為：94.5-15.12=79.38（萬(wàn)元）

　　兩稅合計(jì)，該人繳納了20.62[5.5+15.12]萬(wàn)元的稅，實(shí)際所得為79.38萬(wàn)元。

　　方案二：折合股份投資入股。

　　首先，按照營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。其次，由個(gè)人所得稅法規(guī)定，擁有股權(quán)所取得的股息、紅利，應(yīng)按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。那么，當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅＝10×20%＝2（萬(wàn)元），稅后所得為：10-2=8（萬(wàn)元）。通過(guò)專利投資，當(dāng)年僅需負(fù)擔(dān)2萬(wàn)元的稅款。如果每年都可獲取股息收入10萬(wàn)元，那么經(jīng)營(yíng)10年，就可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入，且還可得到100萬(wàn)元的股份。

　　兩種方案利弊很明顯，方案一沒(méi)有什么風(fēng)險(xiǎn)，繳稅之后就實(shí)實(shí)在在地?fù)碛袀€(gè)人所得，但它是一次性收入，稅負(fù)太重，而且收入是固定的，沒(méi)有升值的希望；方案二雖然繳稅少，而且有升值的可能性，但風(fēng)險(xiǎn)也大，是不確定的。如果希望這項(xiàng)專利能在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)來(lái)收益，或者是該科研人員想換一個(gè)工作環(huán)境以追求個(gè)人價(jià)值最大化，還是選擇投資經(jīng)營(yíng)為好。

　　在這里，投資經(jīng)營(yíng)有兩種：

　　一種是合伙經(jīng)營(yíng)，一方提供專利技術(shù)，另一方提供資金，建立股份制企業(yè)。只要雙方事先約定好專利權(quán)占企業(yè)股份的比重，那么就可根據(jù)各自占有企業(yè)股份的數(shù)量分配利潤(rùn)。如案例中的方案二，專利權(quán)折股100萬(wàn)，那么這100萬(wàn)元將在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，通過(guò)產(chǎn)品銷售收回。那么對(duì)該科研人員來(lái)講，僅需要負(fù)擔(dān)投資分紅所負(fù)的稅收額，而股票在沒(méi)轉(zhuǎn)讓之前，不需負(fù)擔(dān)稅收。這樣，還可以得到企業(yè)利潤(rùn)或資本金配股所帶來(lái)的收入。這里所需負(fù)擔(dān)的稅收是有限的。所以通過(guò)專利既取得專利收入又取得經(jīng)營(yíng)收入，與單純的專利轉(zhuǎn)讓相比稅收負(fù)擔(dān)較輕。

　　另一種是個(gè)人投資建廠經(jīng)營(yíng)。這種方式是通過(guò)建廠投資后，銷售產(chǎn)品取得收入。由于新建企業(yè)，大多數(shù)可以享受一定的減免稅優(yōu)惠，而且專利權(quán)并沒(méi)有轉(zhuǎn)讓，所以在取得的收入中，不必單獨(dú)為專利支付稅收。因此，在稅收負(fù)擔(dān)上，所要負(fù)擔(dān)的僅僅是流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、工薪稅等。將收入與稅收負(fù)擔(dān)相比，必然優(yōu)于單純的專利轉(zhuǎn)讓收入所要繳納的個(gè)人所得稅。

　　除此而外，應(yīng)當(dāng)注意專利權(quán)應(yīng)是由國(guó)家主管機(jī)關(guān)依法授予專利申請(qǐng)人或其權(quán)利繼承人在一定期間內(nèi)實(shí)施其發(fā)明創(chuàng)造的專有權(quán)。因此，轉(zhuǎn)讓專利等特許權(quán)使用費(fèi)所得的稅收籌劃應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，全方位地進(jìn)行籌劃。