明確劃分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可籌劃

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的廣告費用支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。為適應(yīng)特殊行業(yè)或企業(yè)的需要，國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)［2001］89號）適當(dāng)放寬了部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。《通知》規(guī)定：自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實扣除合法廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。對于企業(yè)尤其是企業(yè)集團(tuán)的廣告費超標(biāo)問題，可以通過利用各分公司不同的廣告費支出狀況進(jìn)行合理的避稅操作。出于對企業(yè)整體品牌形象的宣傳，當(dāng)總公司或者某分公司的廣告費用已經(jīng)超出了扣除比例的限制時，可以加大其他未超標(biāo)公司的廣告宣傳力度，這同樣起到了品牌宣傳的作用，而且不會使過多的宣傳費無法在當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除。另外，對于這些特殊行業(yè)來說，雖然扣除比例有所擴(kuò)大，但是一般仍很難滿足企業(yè)的廣告需求，針對這種情況，企業(yè)可以單獨注冊一家廣告公司，或是與一家廣告公司簽訂長期合作協(xié)議，以優(yōu)惠的價格進(jìn)行廣告宣傳，從而減少廣告支出，然后再以其他形式對廣告公司予以回報。

　　從廣告費用的扣除計算方法中，我們對贊助費用的扣除問題也可以進(jìn)行避稅操作。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定》，贊助費是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，這些贊助支出不得在稅前扣除。那么，對于這種贊助支出，企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)變?yōu)閺V告支出在廣告費沒有超標(biāo)的情況下進(jìn)行稅前扣除，畢竟企業(yè)贊助的目的也多是為了宣傳自身的形象，只要在贊助時進(jìn)行一下媒體的宣傳，這筆贊助支出就可以轉(zhuǎn)變?yōu)閺V告支出了。

　　業(yè)務(wù)宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費用，包括廣告性質(zhì)的禮品支出等。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十二條規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費在不超過其當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)可據(jù)實扣除，超過部分不得扣除。根據(jù)會計制度的規(guī)定，廣告費屬于時間性差異，而業(yè)務(wù)宣傳費屬于永久性差異，如果將廣告費混入業(yè)務(wù)宣傳費，必然使超標(biāo)的廣告費用無法在稅前扣除，對企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營業(yè)費用”中分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。值得一提的是，如果因為本期沒有發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費，納稅人為了將更多的廣告費在稅前扣除而故意將超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費擠入業(yè)務(wù)宣傳費并申報扣除，則屬于偷稅行為，不屬于避稅的范疇，要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處。

　　另外，需要注意的是，允許稅前扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。不同時符合上述條件的“廣告費”，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費處理。納稅人在進(jìn)行廣告宣傳以及相應(yīng)的稅務(wù)處理時，一定要注意這些規(guī)定，以免因?qū)σ?guī)定的不了解而使本來能夠扣除的費用無法列入扣除項目。