利用境外所得已納稅款的扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃

　　外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過(guò)其境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。稅法實(shí)施細(xì)則的具體解釋是：

　　1.稅法所說(shuō)的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款。

　　2.稅法所說(shuō)的境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照稅法和本細(xì)則的有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項(xiàng)所得所應(yīng)攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下：

　　境外所得稅=稅款扣除、境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額／境內(nèi)、境外所得總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得額

　　3.外商投資企業(yè)就來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于依照上述規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過(guò)限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

　　4.上述各項(xiàng)規(guī)定，僅適用于總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)在依照稅法規(guī)定扣除稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。

　　5.上述計(jì)算扣除限額的公式中“境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額”是指稅法規(guī)定的30％的企業(yè)所得稅稅率和3％的地方所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)納稅總額；而不能按外商投資企業(yè)實(shí)際適用的任何低稅率來(lái)計(jì)算。