銷售收入充運費　節(jié)稅不成反被罰

　　某企業(yè)是增值稅一般納稅人，其外銷產(chǎn)品全部委托某運輸公司承運，主要銷往廣東。該企業(yè)連續(xù)兩年稅負(fù)率低于全市同類行業(yè)稅負(fù)預(yù)警線。稅務(wù)部門進行納稅檢查時，在賬面上發(fā)現(xiàn)疑點，產(chǎn)品銷售單價與成本單價相比偏低、應(yīng)納稅額變動率與應(yīng)稅銷售額變動率不配比。檢查人員進一步檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)設(shè)置的“其他應(yīng)付款―某運輸公司”科目反映的是購貨企業(yè)支付的運費情況。為何購貨企業(yè)不將運費直接匯給運輸公司卻要在該企業(yè)賬上中轉(zhuǎn)一下？財務(wù)人員解釋，這些運費收入為代墊運費，運輸公司將貨運發(fā)票直接開具給購貨方，由公司將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

　　經(jīng)了解得知，因為產(chǎn)品運輸費用較大，企業(yè)購置了幾輛大貨車負(fù)責(zé)運輸。可運輸費作為價外費用并入銷售收入計稅，稅收負(fù)擔(dān)偏重，便想到了稅收籌劃。對于一般納稅人自營車輛來說，運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，可以按專用發(fā)票抵扣17%的增值稅，即抵扣率為17%×R（R為運費中可抵扣稅物耗比）；若企業(yè)請他人車輛運輸，或是自行成立一家運輸公司，可抵扣7%的進項稅。同時，這筆運費在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3%的營業(yè)稅，收支相抵后，運費的實際抵扣率為4%.假設(shè)兩種情況下抵扣率相等，即17%R＝4%，R＝23.53%，說明當(dāng)運費中可抵扣增值稅的物耗比達到23.53%時，實際進項稅抵扣率達4%.經(jīng)測算，企業(yè)自營車輛R值小于23.53%，應(yīng)單獨成立一家運輸公司更劃算。

　　為此，企業(yè)為了達到少繳增值稅的目的，在地稅部門注冊登記了一家運輸公司。通過與購貨方利益協(xié)調(diào)，將一部分產(chǎn)品銷售收入變成運輸費用收入，將本應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的一部分產(chǎn)品銷售收入開具了貨運發(fā)票的運費收入。雙方購銷合同在定價上規(guī)定：產(chǎn)品送到購貨方按每噸800元（含稅價）結(jié)算，其中以540元/噸的含稅單價開具增值稅專用發(fā)票，另外以260元/噸的運輸單價開具貨物運輸發(fā)票，即采取“兩票制”與購貨企業(yè)進行結(jié)算。

　　針對產(chǎn)品銷售單價偏低，而運輸費大大高于正常噸公里數(shù)的情形，檢查人員責(zé)成企業(yè)提供運輸公司的相關(guān)運輸業(yè)務(wù)情況。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，運輸公司是以生產(chǎn)企業(yè)老板的名義注冊的，且與企業(yè)明顯存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2005年度，企業(yè)銷售收入總計670萬元，運費收入高達340萬元，占產(chǎn)品銷售收入的50%以上。經(jīng)查，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，將產(chǎn)品銷售收入轉(zhuǎn)移為運輸費用，金額達58萬元，偷稅9.86萬元。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，對該企業(yè)作出了補稅、罰款并加收滯納金的處理決定。

　　稅收籌劃的前提是合法，違背稅法的“籌劃”就是偷逃稅，最終要受到稅法的處罰。如果該企業(yè)通過成立一家運輸公司專門負(fù)責(zé)運輸，實事求是，是多少運費就據(jù)實開具多少金額的貨運發(fā)票，可以合理合法地達到少繳增值稅額的目的。但是企業(yè)將銷售收入向低稅率的運輸公司轉(zhuǎn)移，這不是稅收籌劃，而是一種違法行為。