房地產企業(yè)如何進行稅務籌劃

　　房地產業(yè)開發(fā)周期長，業(yè)務復雜而且要占用大量的資金。而房地產的銷售作為投資者回收成本和獲取收益的關鍵環(huán)節(jié)，其銷售狀況直接關系到房地產投資回報率的高低。因此，運用稅收籌劃的原理，正確處理房地產銷售活動中的定價以及銷售方式的選取等問題，合理合法地降低企業(yè)稅收成本，對于房地產企業(yè)而言具有重要意義。

　　控制房地產的增值率房地產的增值率是指房地產的增值額與扣除項目的比率。《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，土地增值稅實行4級超率累進稅率：增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率是30%；增值額超過扣除項目金額50%的部分，稅率為40%；增值率超過100%但未超過200%的部分，稅率為50%；增值率超過200%的部分稅率為60%.此外，該條例還特別規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值率未超過20%的免繳土地增值稅。因此，降低房地產銷售中的土地增值稅負擔的關鍵，就是控制房地產的增值率，在足額計算扣除項目的基礎上，特別注意在制定房地產的銷售價格時，對處于土地增值稅臨界點附近的情況，事先一定要進行必要的籌劃。也就是說，此時要考慮稅收成本對企業(yè)銷售利潤的影響。尤其在臨界點附近，究竟把價格制定的高一些還是稍微低一些，要進行認真的計算和比較，正確處理銷售價格和稅收之間的關系。

　　需要特別強調的是，按照現(xiàn)行規(guī)定，納稅人建造的普通標準住宅土地增值額未超過扣除項目金額20%的免繳土地增值稅，從而使土地增值稅負擔在增值率為20%時出現(xiàn)大幅度的跳躍。因此待出售的房地產增值率在20%附近時，更應該高度關注。

　　現(xiàn)舉例予以說明（以下不考慮加計扣除20%部分）：甲房地產開發(fā)企業(yè)欲銷售5000平方米的商品房，扣除項目金額為840萬元，現(xiàn)有兩種銷售方案，一是按照2000元/平方米的價格出售；二是按照2100元/平方米的價格出售。那么對于方案一，房屋的售價為2000×5000=1000（萬元），扣除項目金額為840萬元，增值額為1000－840=160（萬元），增值率為160÷840=19.05%，小于20%的臨界點，無需繳納土地增值稅，企業(yè)的利潤為160萬元。方案二中，由于增加銷售收入50萬元（100×5000），導致增加營業(yè)稅及附加50×5%＋50×5%×（7%＋3%）＝2.75（萬元），因而扣除項目為842.75萬元。按此計算，房屋的增值率為（1050－842.75）÷842.75=24.59%，需要繳納土地增值稅（1050－842.75）×30%＝62.2（萬元），企業(yè)的利潤為1050－842.75－62.2=145.05（萬元），銷售價格提高之后稅后利潤卻下降了14.95萬元。

　　設立獨立核算的銷售公司上面的介紹，說明了如何通過控制和降低房地產銷售時的增值率來降低土地增值稅負擔的問題。但是其局限性在于往往要制定稍低的價格。如果房地產開發(fā)商將企業(yè)的銷售部門分離出來，設立為獨立核算的房地產銷售子公司，則房地產企業(yè)既能夠以比較高的價格實現(xiàn)房地產的銷售，同時又能夠合理地降低企業(yè)的土地增值稅負擔。

　　仍以上面的甲房地產開發(fā)企業(yè)為例（以下均不考慮加計扣除20%因素），該企業(yè)原計劃以2400元/平方米的價格出售5000平方米的房產，扣除項目金額為840萬元，同理可知增值率為42.86%，企業(yè)需繳納土地增值稅108萬元，還需要繳納銷售不動產的營業(yè)稅2400×5000×5%＝60（萬元），城市維護建設稅和教育費附加60×（7%＋3%）＝6（萬元），印花稅忽略不計，合計繳納稅款174萬元，企業(yè)的稅后凈利潤為186萬元。而如果甲企業(yè)設立獨立核算的銷售子公司，甲企業(yè)首先將該商品房以2000元/平方米的價格銷售給該銷售公司，銷售公司再以2400元/平方米的價格對外銷售，則對于甲企業(yè)而言，仍然無需繳納土地增值稅，利潤為160萬元，但是需要繳納營業(yè)稅50萬元，城建稅及教育附加5萬元，稅后利潤為105萬元；其銷售子公司實現(xiàn)銷售利潤200萬元，因非房地產開發(fā)企業(yè)，不能加計20%扣除，且不能享受普通標準住宅增值率20%之內免稅政策，需繳納營業(yè)稅（2400－2000）×5000×5%＝10（萬元），城建稅及教育費附加1萬元，共計11萬元。其增值率為（1200－1000－11）÷（1000＋11）＝18.69%，需繳納土地增值稅為：（1200－1000－11）×30%＝56.7（萬元），其稅后凈利潤為132.3萬元，甲公司和銷售子公司共計實現(xiàn)凈利潤237.3萬元，通過設立銷售子公司比原銷售計劃多實現(xiàn)凈利潤51.3萬元。

　　變房地產銷售為投資按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，以不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不繳營業(yè)稅，而且自2003年1月1日起，對于以不動產投資入股后轉讓股權的行為，不再繳納營業(yè)稅。這種規(guī)定為房地產企業(yè)開展稅收籌劃提供了空間。

　　如果房地產的購買方是具備一定條件的企業(yè)或公司，則可以考慮先以不動產投資入股，再向購買方轉讓股權的房地產銷售方式。仍以甲企業(yè)為例，甲企業(yè)欲出售5000平方米的住房給乙企業(yè)，如前所述，如果以2400元/平方米的價格直接出售，需要繳納土地增值稅108萬元，繳納營業(yè)稅60萬元，城市維護建設稅和教育費附加6萬元。而如果甲企業(yè)與購買方乙企業(yè)達成協(xié)議，甲企業(yè)先以該房產向乙企業(yè)進行股權投資，稍后再以1200萬元的價格向乙企業(yè)轉讓該股權，則可以合法地免除了60萬元的營業(yè)稅和6萬元的城市維護建設稅與教育費附加。同時，為了調動購買方乙企業(yè)參與籌劃的積極性，甲企業(yè)可以作出一些讓步，給予乙企業(yè)一定的利益補償，但是其數(shù)額應以甲企業(yè)節(jié)約的稅款66萬元為限。

　　綜上所述，稅收籌劃的目標不僅僅是降低企業(yè)某一稅種或者整體的稅收負擔，還在于提高企業(yè)的稅收凈利潤以及企業(yè)價值的穩(wěn)定增長。房地產銷售活動的金額大，涉及面廣，處理也較為復雜，房地產企業(yè)一定要結合自身的條件和外部的銷售環(huán)境合理開展稅收籌劃。而且稅收籌劃作為企業(yè)的一項經(jīng)營管理活動，不僅要耗費成本，也存在一定的風險性。比如設立銷售公司就會增加企業(yè)的經(jīng)營成本，變房地產銷售為投資的籌劃方式也存在一定的風險。房地產企業(yè)在進行房屋銷售的稅收籌劃時，事先要進行必要的成本收益分析，并注意風險的防范與控制，進行綜合性的考慮。只有這樣，才能夠充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。