經(jīng)營(yíng)方式不同　稅收亦應(yīng)有別

　　一、自產(chǎn)自銷不如委托加工收回銷售

　　甲酒廠接到一筆生產(chǎn)100噸糧食白酒的業(yè)務(wù)，合同議定銷售價(jià)格1000萬元。如何組織這筆業(yè)務(wù)的生產(chǎn)？

　　該廠的負(fù)責(zé)人知道在不同的生產(chǎn)運(yùn)作方式下財(cái)務(wù)成果也不同，于是請(qǐng)稅務(wù)專家進(jìn)行籌劃。于是根據(jù)白酒生產(chǎn)過程及稅負(fù)變化特點(diǎn)分析了不同生產(chǎn)方式下稅負(fù)情況，提出兩個(gè)方案：方案一：由委托加工環(huán)節(jié)直接加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷售。

　　該廠將釀酒原料交給另一白酒生產(chǎn)企業(yè)A廠，由A廠完成所有的制作程序，即甲廠收回的產(chǎn)品就是指定的某品牌糧食白酒，協(xié)議加工費(fèi)為220萬元，產(chǎn)品運(yùn)回后以合同協(xié)議價(jià)格直接銷售。

　　當(dāng)甲廠收回委托加工產(chǎn)品時(shí)，向A廠支付加工費(fèi)，同時(shí)支付由其代扣代繳的消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅166.67萬元。[即（250+220）÷（1―25%）×25%+100000×2×0.5].方案二：由甲廠自己完成該品牌的糧食白酒的生產(chǎn)制作過程。

　　由甲廠自己生產(chǎn)該酒，其發(fā)生的生產(chǎn)成本恰好等于委托A廠的加工費(fèi)，即為220萬元。該廠應(yīng)納消費(fèi)稅260萬元（即1000萬元×25%+1000000萬元×2×0.5）。

　　通過計(jì)算，我們可以發(fā)現(xiàn)，該筆業(yè)務(wù)由甲廠自行生產(chǎn)比委托加工要多納消費(fèi)稅93.33萬元。

　　產(chǎn)生這種結(jié)果的原因是：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的流轉(zhuǎn)增值率加大，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)大，其應(yīng)納消費(fèi)稅多，而委托加工方式（收回后不再直接銷售），是以組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的，其消費(fèi)稅稅負(fù)低。因此，企業(yè)可根據(jù)這個(gè)結(jié)果，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況確定應(yīng)稅消費(fèi)品的加工方式。

　　二、委托加工收回繳稅不如代扣繳

　　國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1995]122號(hào)通知明確：對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方未按規(guī)定代扣代繳稅款，并經(jīng)委托方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)由委托方所在國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)委托方補(bǔ)征稅款，受托方國(guó)稅機(jī)關(guān)不得重復(fù)征稅。如果在檢查時(shí)，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1―消費(fèi)稅稅率）

　　對(duì)這個(gè)文件進(jìn)行分析我們可以發(fā)現(xiàn)：由于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同，委托加工時(shí)如果受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。而如果在受托方未代收代繳消費(fèi)稅的情況下委托方將加工消費(fèi)品收回銷售的，在通常情況下，委托方要以高于加工成本的價(jià)格售出以求盈利，對(duì)這個(gè)環(huán)節(jié)補(bǔ)繳消費(fèi)稅，稅法規(guī)定是以銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。這樣做的結(jié)果怎么樣呢？我們?nèi)砸陨侠齺矸治觯喝绻葾廠代收代繳，則當(dāng)長(zhǎng)江釀酒廠收回委托加工產(chǎn)品時(shí)，向A廠支付加工費(fèi)，同時(shí)按組成計(jì)稅價(jià)格由其代扣代繳消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅166.67萬元。

　　如果甲釀酒廠在收回委托加工白酒時(shí)A廠未代扣代繳消費(fèi)稅，甲釀酒廠將白酒收回后直接按1000萬元的價(jià)格銷售，則甲釀酒廠就應(yīng)以1000萬元作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅260萬元。