設立關聯(lián)企業(yè) 納稅籌劃遭罰款

　　案例：對A企業(yè)2004年和2005年企業(yè)所得稅進行納稅檢查，該企業(yè)2004年申報應稅收入540萬元，應納增值稅30.24萬元，應納稅所得額為37.8萬元，應納企業(yè)所得稅12.474萬元，2005年申報應稅收入620萬元，應納增值稅36.08萬元，應納稅所得額為22.1萬元，應納企業(yè)所得稅7.293萬元。檢查人員困惑：該企業(yè)2004年，2005年增值稅稅負率為5.6%和5.82%，基本相當；2005年銷售收入比2004年增長了14.8%，而應納稅所得額下降了41.5%，如此大的反差，檢查人員不得不細細深究。通過對A企業(yè)財務人員詢問，一開始也只是支支吾吾，但最終還是道出了原因──“納稅籌劃”所致。

　　A企業(yè)生產(chǎn)的定型產(chǎn)品水泥機械中有一滾軸需要發(fā)出外加工，2004年發(fā)給C企業(yè)加工，帳上反映2004年共收回加工件500件，并取得C企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，每件不含稅價200元，共申報抵扣增值稅17000元。由于A企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品附加值較高，2004年共交納企業(yè)所得稅12萬多元，因此A企業(yè)開始進行納稅籌劃，于2005年初A企業(yè)新注冊開辦小規(guī)模加工企業(yè)B，為A企業(yè)加工滾軸，不再發(fā)給C企業(yè)加工，B企業(yè)所得稅實行核定方式征收，應稅所得率為7%.B企業(yè)2005年共為A企業(yè)加工滾軸550件，向國稅機關申請代開6%的增值稅專用發(fā)票，每件的不含稅價520元，2005年度申報交納增值稅17160元，交納企業(yè)所得稅3603.6元（550×520×7%×18%）。A企業(yè)申報抵扣增值稅17160元，進入產(chǎn)品成本的金額是 286000元（550×520），由于“成本費用”的提高，使得利潤減少，應納稅所得額降低，從而使得企業(yè)所得稅額大幅度下降。

　　從A企業(yè)新注冊開辦小規(guī)模加工企業(yè)B且B企業(yè)2005年全年實際生產(chǎn)加工銷售情況看（2005年全年的應稅收入與加工滾軸的收入相等，說明是只為A企業(yè)加工），A企業(yè)與B企業(yè)之間存在《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令2002第362號）第五十一條所稱關聯(lián)關系，即關聯(lián)企業(yè)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（國務院令1993第137號）第十條規(guī)定，納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權(quán)進行合理調(diào)整。

　　《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十四條，納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調(diào)整其應納稅額：第（三）款，提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用。第五十五條，納稅人有本細則第五十四條所列情形之一的，稅務機關可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：（一）按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格；（二）按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；（三）按照成本加合理的費用和利潤；（四）按照其他合理的方法。

　　因此，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十五條的規(guī)定，以C企業(yè)2005年加工同樣滾軸的價格（2005年加工的價格未變）作比較，稅務機關對A企業(yè)的應納稅所得額進行了調(diào)整：調(diào)增應納稅所得額（520-200）×550=176000元，補交企業(yè)所得稅58080元（176000×33%）。對C企業(yè)的應納稅所得額進行了調(diào)整：調(diào)減應納稅所得額（520-200）×550=176000元，退還企業(yè)所得稅 2217.60元（176000×7%×18%）。A企業(yè)抵扣的增值稅與B企業(yè)交納的增值稅同征同扣不予調(diào)整。另外，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》（國稅發(fā)2004143號）的有關規(guī)定對A企業(yè)補交的企業(yè)所得稅處0.5倍的罰款29040元。

　　A企業(yè)想通過設立關聯(lián)的B企業(yè)來實施納稅籌劃少繳企業(yè)所得稅，但最終不但沒能達到目的，相反還被處罰?？梢姡髽I(yè)在納稅籌劃之前要進行充分的論證，要熟悉和掌握相關的稅收法律，法規(guī)，不要憑自己的想象辦事，否則，到頭來損失的只能是企業(yè)自己。