在商業(yè)經(jīng)營活動中，平銷返利行為已越來 越普遍。為了堵塞稅收漏洞，克服和防止稅收流失，1997年底，國家稅務(wù)總局下發(fā)了 《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》，即國稅發(fā)[1997]167號文，就平銷行為征 收增值稅問題作出了規(guī)定。但是平銷行為除了涉及增值稅問題之外，還涉及到企業(yè)所得稅的計征。
從理論上講，在平銷返利的情況中，商品供應(yīng)方即供貨方向購貨方返還資金、實物等等，對購貨方而言，既可以看成是進貨成本的降低，也可以看成是企業(yè)收入的增 加。但考慮到在平銷返利中，購貨方的商品銷售價常常低于其進價，因而將返利看成 是進貨成本的降低顯得更合理些。從國稅發(fā)[1997]167號文所作的購貨方收到供貨方 返還的資金時應(yīng)當(dāng)沖減進項稅額的規(guī)定看，目前，我國是將購貨方所收取的返利看成 是其進貨成本降低的。自然，按照正常的方法，企業(yè)在收取平銷返利時，一方面應(yīng)沖 減進項稅金，一般用紅字記應(yīng)交稅金的借方；另一方面要沖減進貨成本，一般貸記庫 存商品。如果企業(yè)按照這樣的要求進行正確的帳務(wù)處理，那么，平銷返利所形成的利 潤或收益，就會自然形成計稅利潤，與企業(yè)的其他利潤一道計繳企業(yè)所得稅，并不存 在著稅收流失問題。但是，納稅人選擇平銷方式的目的，就是相互勾結(jié)，不交稅或少 交稅，即偷稅、逃稅。因而并不會按照正常的方法進行會計帳務(wù)處理。通常都是通過 非正常的途徑和方法處理，如通過“其他應(yīng)付款”、“實收資本”、“短期借款”等 帳戶掛帳處理，甚至于在帳外經(jīng)營。也就是說，納稅人庫存商品的收、發(fā)、存在成本 核算上是不實的。這必然會造成企業(yè)所得稅的流失。那么，稅務(wù)機關(guān)如何確定納稅人應(yīng)調(diào)增的計稅利潤呢？
對此問題，筆者認為應(yīng)區(qū)分不同的情況進行處理。從我們稅收檢查工作中遇到的 情況看，買賣雙方平銷返利的形式主要有兩種：一種是在貨物銷售完畢后返利，另一種是在購貨時即實施返利。前一種情況處理起來比較容易，因為貨物已經(jīng)銷售了，不存在再沖減貨物進價或庫存商品成本問題，理所當(dāng)然應(yīng)將全額調(diào)增企業(yè)的利潤，或沖減企業(yè)商品銷售成本。而對后一種情況，則有一定的難度。為便于說明問題，我們不防看一個例子。
假設(shè)某企業(yè)為增值稅一般納稅人。1998年10月從另一納稅人處購得商品10000件， 每件10元，合計貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10％進行返利，并用現(xiàn)金形式支付。購貨方未進行任何帳務(wù)處理。到1998年12月底止，購貨方實施已將該批貨 物銷售了8000件，即庫存仍有2000件。稅務(wù)機關(guān)于1999年10月分對該企業(yè)1998的所得 稅進行檢查時發(fā)現(xiàn)了該平銷業(yè)務(wù)。因為企業(yè)所購貨物售存比例為8：2，那么，其未入帳的返利當(dāng)然也應(yīng)該按8：2的比例在已售商品和庫存商品之間分配。已售商品所應(yīng)承擔(dān)的返利為：10000×10×10％×80％＝8000元因企業(yè)已經(jīng)進行了決算，故應(yīng)全額作為查增的1998年的計稅利潤補征企業(yè)所得稅計8000×33％＝2640元。存貨應(yīng)承擔(dān)的返利為：10000×10×10％×20％＝2000元。在會計帳務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)調(diào)減1999年底 的庫存商品成本，亦即調(diào)減1999年初的商品成本。1999年，企業(yè)如果將該批商品銷售或部分銷售，則須在“本年利潤”和“庫存商品”之間再次進行分配。
但是在實際工作中特別是在稅收稽查中，稅務(wù)人員并不能確認納稅人所收取 的返利是什么情況的返利。對此，個人認為，為保證稅款及時和足額入庫，同時懲戒平銷當(dāng)事人，在納稅人不能提供充足證據(jù)證明該返利是隨購貨返利還是售貨后返利 時，應(yīng)一律視為貨物已經(jīng)全部實現(xiàn)銷售，即將返利中的增值稅等流轉(zhuǎn)稅剔除后，將其作額全部調(diào)整力計稅利潤計征企業(yè)所得稅。