變更廣告合同實(shí)現(xiàn)納稅“雙贏”

　　案例分析：

　　A企業(yè)（廣告支出稅前扣除比率2%）2006年度產(chǎn)品銷售收入10000萬元，利潤總額500萬元。為提高其產(chǎn)品市場份額，擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，提高企業(yè)的國內(nèi)知名度，擬委托B廣告公司聘請國內(nèi)著名C影星擔(dān)任其產(chǎn)品代言人，拍攝產(chǎn)品廣告在國內(nèi)電視媒體播放。據(jù)A企業(yè)客觀估計(jì)，廣告投放之后，預(yù)計(jì)2007年度產(chǎn)品銷售收入20000萬元，利潤總額（未扣除廣告支出）可達(dá)1200萬元。

　　B廣告公司經(jīng)過前期了解，就廣告代理費(fèi)用初步向A企業(yè)報(bào)價(jià)600萬元，其中，支付C影星代言費(fèi)用300萬元（稅前，代扣代繳個(gè)人所得稅），支付給電視臺廣告發(fā)布費(fèi)用200萬元，廣告代理費(fèi)用100萬元。

　　A、B、C三方經(jīng)協(xié)商，初步達(dá)成以下合作意向：

　　1.由B廣告公司與C影星簽訂勞務(wù)合同，聘請C影星拍攝產(chǎn)品廣告，經(jīng)A企業(yè)認(rèn)可后在電視臺播放；

　　2.A企業(yè)一次性支付B廣告公司廣告費(fèi)600萬元并向其索取發(fā)票；

　　3.B廣告公司支付C影星代言費(fèi)用300萬元并代扣代繳個(gè)人所得稅；

　　4.B廣告公司向電視臺一次性支付廣告發(fā)布費(fèi)用200萬元并向其索取發(fā)票。

　　按照A、B、C三方初步達(dá)成的合作意向，各方納稅情況如下：

　　1.A企業(yè)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整前所得：1200－600＝600（萬元）；

　　廣告費(fèi)用納稅調(diào)整增加額（不考慮其他納稅調(diào)整增減因素）：600－20000×2%＝200（萬元）；

　　納稅調(diào)整后所得：600+200＝800（萬元）；

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅：800×33%＝264（萬元）；

　　超過扣除比率的廣告支出200萬元無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　2.B廣告公司應(yīng)納營業(yè)稅：（600－200）×5%＝20（萬元）。

　　3.C影星（1）應(yīng)納個(gè)人所得稅C影星此次代言費(fèi)用300萬元，屬“勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高”，應(yīng)實(shí)行加成征收。其應(yīng)納個(gè)人所得稅：300×（1－20%）×40%－0.7＝95.3（萬元），由支付方代扣代繳。

　?。?）應(yīng)納營業(yè)稅：300×3%＝9（萬元）。

　　籌劃方案：

　　B廣告公司聘請了佛山某稅務(wù)師事務(wù)所擔(dān)任其常年稅務(wù)顧問。B廣告公司法定代表人就三方合作意向向稅務(wù)師事務(wù)所咨詢。事務(wù)所副所長在了解了有關(guān)情況后，給出了如下建議：

　　1.由A企業(yè)與C影星簽訂勞務(wù)合同，聘請C影星拍攝產(chǎn)品廣告，一次性支付代言費(fèi)用300萬元并代扣代繳個(gè)人所得稅；

　　2.A企業(yè)一次性支付B廣告公司廣告費(fèi)用300萬元，由B廣告公司代理發(fā)布廣告并向其索取發(fā)票；

　　3.B廣告公司向電視臺一次性支付廣告發(fā)布費(fèi)用200萬元并向其索取發(fā)票。

　　營業(yè)稅相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定：從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所建議，A、B、C三方納稅情況如下：

　　1.A企業(yè)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整前所得：1200－300（代言費(fèi)用）－300（廣告費(fèi)用）＝600（萬元）。

　　廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅調(diào)整增加額（不考慮其他納稅調(diào)整增減因素）：

　　a.廣告費(fèi)支出：300萬元；廣告費(fèi)支出稅前扣除限額：20000×2%＝400（萬元）；

　　廣告費(fèi)支出未超過稅前扣除限額，無須調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

　　b.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（代言費(fèi)）支出：300萬元；

　　業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額：20000×5‰＝100（萬元）；

　　業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)扣除：300－100＝200（萬元）。

　　因此，A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅：（600+200）×33%＝264（萬元）。

　　2.B廣告公司應(yīng)納營業(yè)稅：（300－200）×5%＝5（萬元）。

　　3.C影星無論與A、B雙方中的任何一方簽訂勞務(wù)合同，C影星應(yīng)繳納的營業(yè)稅及個(gè)人所得稅相同。

　　前后兩種方案比較：采用后一種方案，預(yù)計(jì)B廣告公司少納營業(yè)稅15萬元（20-5），對A企業(yè)、C影星納稅金額不產(chǎn)生影響，未增加其合作方的稅收成本。