增值稅會計――關(guān)于增值稅視同銷售的會計處理
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定:“單位或個體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物:(一)將貨物交付他人代銷;(二)銷售代銷貨物;(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但機關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;(五)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;(六)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;(八)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人?!币陨弦曂N售,均應(yīng)按規(guī)定交納增值稅。在財務(wù)上如何進行帳務(wù)處理,是否作銷售收入,實際工作中操作不統(tǒng)一,也不規(guī)范。視同銷售,可分為兩類:一類是涉及貨幣流量的,應(yīng)作銷售收入處理,即視同銷售規(guī)定(一)、(二)、(三)、(六)項;另一類是不涉及貨幣流量的,可不作銷售收入處理,只要按售價體現(xiàn)銷項稅金,即視同銷售規(guī)定(四)、(五)、(七)、(八)項。這樣,既能正確核算增值稅金,又符合財政部(93)財會字83號通知的有關(guān)增值稅會計處理的規(guī)定。有關(guān)帳務(wù)處理(以商業(yè)企業(yè)為例)如下:
一、作銷售收入處理的;
<一>視同銷售第(一)項:委托代銷商品;
1.發(fā)出商品時:
借:庫存商品-委托代銷商品
貸:庫存商品-××
2.收到代銷清單
借:應(yīng)收帳款-××單位
貸:商品銷售收入
應(yīng)交稅金-委托代銷商品
3.結(jié)轉(zhuǎn)成本
借:商品銷售成本
貸:庫存商品-委托代銷商品
4.收到代銷商品款
借:銀行存款
貸:應(yīng)收帳款-××單位
<二>視同銷售第(二)項:受托代銷商品
1.收到代銷商品時:
借:受托代銷商品
貸:待銷商品款
2.發(fā)生銷售開出代銷清單
借:銀行存款
貸:商品銷售收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項)
3.結(jié)帳成本
借:商品銷售成本
貸:受托代銷商品
如對方開具增值稅發(fā)票
借:商品銷售成本
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項)
貸:委托代銷商品
4.轉(zhuǎn)帳付款
借:待銷商品款
貸:銀行存款
<三>視同銷售第(三)項:不在同一縣(市)分支機構(gòu)的移送;
1.移送發(fā)出:
借:應(yīng)收帳款-××
貸:商品銷售收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項)
2.結(jié)轉(zhuǎn)成本
借:商品銷售成本
貸:庫存商品
3.結(jié)算貸款
借:銀行存款
貸:應(yīng)收帳款-××
<四>視同銷售第(六)項:分配股東或投資者;
1.分配時:
借:應(yīng)付利潤(或利潤分配等)
貸:商品銷售收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項)
2.結(jié)轉(zhuǎn)成本
借:商品銷售成本
貸:庫存商品
二、可不作銷售收入處理的;(稅金應(yīng)以售價計算)
<一>視同銷售第(四)項:用于非應(yīng)稅項目;以在建工程為例:
借:在建工程-××
貸:庫存商品
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項)
<二>視同銷售第(五)項:用作投資;在發(fā)出投資時:
借:長期投資-××
貸:庫存商品
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項)
<三>視同銷售第(七)項:用于職工福利在發(fā)放時:
借:應(yīng)付福利費
貸:庫存商品
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項)
<四>視同銷售第(八)項:用于無償贈送在贈送時:
借:營業(yè)外支出
貸:庫存商品
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項)
一、作銷售收入處理的;
<一>視同銷售第(一)項:委托代銷商品;
1.發(fā)出商品時:
借:庫存商品-委托代銷商品
貸:庫存商品-××
2.收到代銷清單
借:應(yīng)收帳款-××單位
貸:商品銷售收入
應(yīng)交稅金-委托代銷商品
3.結(jié)轉(zhuǎn)成本
借:商品銷售成本
貸:庫存商品-委托代銷商品
4.收到代銷商品款
借:銀行存款
貸:應(yīng)收帳款-××單位
<二>視同銷售第(二)項:受托代銷商品
1.收到代銷商品時:
借:受托代銷商品
貸:待銷商品款
2.發(fā)生銷售開出代銷清單
借:銀行存款
貸:商品銷售收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項)
3.結(jié)帳成本
借:商品銷售成本
貸:受托代銷商品
如對方開具增值稅發(fā)票
借:商品銷售成本
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項)
貸:委托代銷商品
4.轉(zhuǎn)帳付款
借:待銷商品款
貸:銀行存款
<三>視同銷售第(三)項:不在同一縣(市)分支機構(gòu)的移送;
1.移送發(fā)出:
借:應(yīng)收帳款-××
貸:商品銷售收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項)
2.結(jié)轉(zhuǎn)成本
借:商品銷售成本
貸:庫存商品
3.結(jié)算貸款
借:銀行存款
貸:應(yīng)收帳款-××
<四>視同銷售第(六)項:分配股東或投資者;
1.分配時:
借:應(yīng)付利潤(或利潤分配等)
貸:商品銷售收入
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項)
2.結(jié)轉(zhuǎn)成本
借:商品銷售成本
貸:庫存商品
二、可不作銷售收入處理的;(稅金應(yīng)以售價計算)
<一>視同銷售第(四)項:用于非應(yīng)稅項目;以在建工程為例:
借:在建工程-××
貸:庫存商品
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項)
<二>視同銷售第(五)項:用作投資;在發(fā)出投資時:
借:長期投資-××
貸:庫存商品
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項)
<三>視同銷售第(七)項:用于職工福利在發(fā)放時:
借:應(yīng)付福利費
貸:庫存商品
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項)
<四>視同銷售第(八)項:用于無償贈送在贈送時:
借:營業(yè)外支出
貸:庫存商品
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項)
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