增值稅會計――工業(yè)企業(yè)增值稅會計處理舉例（一）
工業(yè)企業(yè)從事產(chǎn)品生產(chǎn)活動，是增值稅的主要納稅人。其增值稅的會計核算舉例如下：
?。劾?］某工廠1994年2月份組建并開始進行生產(chǎn)，發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：
（1）2月2日，工廠從本市購入甲材料一批，共5000公斤，單價40元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為34000元，貨款已經(jīng)支付。
假定該企業(yè)材料按實際成本計價，則：
借：原材料--甲材料 200000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：銀行存款 234000
假定該企業(yè)材料按計劃成本核算，則：
借：材料采購 200000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：銀行存款 234000
?。?）2月3日，企業(yè)從外地××工廠購入乙種材料一批，共100噸，單價5000元，增值稅額為85000元。該工廠代墊運輸費20000元。按10％扣除率計算，增值稅額為2000元。
按實際成本計價，則：
借：原材料--乙材料 518000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 87000
貸：應付賬款--××工廠 605000
按計劃成本計價，則：
借：材料采購 518000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 87000
貸：應付賬款 605000
?。?）2月4日，企業(yè)因材料質(zhì)量問題將甲材料1000公斤退還給供貨方，收回價款40000元，增值稅額為6800元。則：
借：銀行存款 46800
貸：材料采購（或原材料） 40000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 6800
?。?）2月4日，企業(yè)以商業(yè)匯票方式購入包裝物一批，價款為60000元，增值稅額為10200元。則：
借：包裝物 6000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 10200
貸：應付票據(jù) 70200
?。?）2月4日，企業(yè)購入低值易耗品一批，價款為100000元，增值稅額為17000元，款項未付。則：
借：低值易耗品 100000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：應付賬款 117000
?。?）2月6日，企業(yè)收到其投資者作為投資轉(zhuǎn)入的貨物一批，其中：機器一臺，雙方確認的價值為200000元；原材料一批，投資者提供的專用發(fā)票上注明的增值稅額為17000元，雙方確認的價值（已扣增值稅）為120000元。則：
借：固定資產(chǎn) 200000
原材料 120000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：實收資本--某投資者 337000
?。?）2月8日，企業(yè)收到某客商制服贈低值易耗品一批，雙方確認的貨物價值（已扣增值稅）為20000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。則：
借：低值易耗品 20000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 3400
貸：資本公積 23400
（8）2月9日，企業(yè)購入辦公用品一批，價款為6000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為1020元。則：
借：管理費用 6000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 1020
貸：銀行存款 7020
?。?）2月15日，企業(yè)汽車損壞，委托某修理廠進行修理，支付修理費8000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為1360元。則
借：管理費用 8000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 1360
貸：銀行存款 9360
?。?0）2月16日，企業(yè)購入汽車一輛，價款為250000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為42500元，貨款未付。則：
借：固定資產(chǎn) 292500
貸：應付賬款 292500
?。?1）2月18日，企業(yè)購入建筑材料一批，價款為80000元，專用發(fā)票上注明增值稅額為13600元，用于企業(yè)正在進行的建工程，貨款已付。則：
借：在建工程 93600
貸：銀行存款 93600
?。?2）2月18日，企業(yè)對外銷售Ａ產(chǎn)品一批，收取價款880000元，代墊運輸費20000元。則：
借：銀行存款 1053000
貸：產(chǎn)品銷售收入 880000
應收賬款 20000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 153000
?。?3）2月19日，企業(yè)將Ｂ產(chǎn)品一批，用于企業(yè)在建工程，按企業(yè)銷售同類產(chǎn)品的價格計算，價款為60000元。該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本為35000元。則：
借：在建工程 45200
貸：產(chǎn)成品 35000
應產(chǎn)稅金--應交增值稅（銷項稅額） 10200（60000×17％）
?。?4）2月20日，某單位將Ａ產(chǎn)品一部分退還給企業(yè)，價款為100000元，增值稅額為17000元，退貸款已支付。
按規(guī)定，納稅人因銷貨退回而退還給對方的增值稅稅額，應從當期的銷項稅額中扣減。則：
借：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 17000
產(chǎn)品銷售收入 100000
貸：銀行存款 117000
?。?5）5月20日，企業(yè)將Ａ產(chǎn)品一批，作為投資，提供給某公司，雙方協(xié)議價格為90000元，按企業(yè)銷售的同類貨物銷售價格計算，該批貨物銷售價格為80000元，增值稅額為13600。該批貨物生產(chǎn)成本為50000元。
按照稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物，征收增值稅。則：
借：長期投資 90000
貸：產(chǎn)成品 50000
資本公積 40000
同時作如下分錄：
借：長期投資 13600
貸：應交稅金--應交增值稅 13600
?。?6）5月21日，企業(yè)銷售Ｂ產(chǎn)品一批，價款600000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價包裝物10000個，每個5元，貨款未收。
按照稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物，其應納增值稅的銷售額包括價外收取的包裝費。隨產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物收入，按會計制度規(guī)定，計入其他業(yè)務收入。則：
借：應收賬款 760500
貸：產(chǎn)品銷售收入 600000
其他業(yè)務收入 50000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 110500
?。?7）5月23日，企業(yè)將某單位逾期未退還包裝物押金4000元轉(zhuǎn)作其他業(yè)務收入。
按規(guī)定，企業(yè)將逾期未退還包裝物押金轉(zhuǎn)作收入時，應征收增值稅。則：
借：其他應付款 4000
貸：其他業(yè)務收入 3418.80［4000÷（1＋17％）］
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 581.20（4000－3418.80）
?。?8）2月25日，由于倉庫倒塌損毀Ａ產(chǎn)品、Ｂ產(chǎn)品一批，成本為80000元，經(jīng)過計算，其所耗用的材料和有關貨物的進項稅額為5600元。
按規(guī)定，非正常損失的產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。則發(fā)生非正常損失時：
借：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢85600
貸：產(chǎn)成品 80000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5600
?。?9）2月25日，企業(yè)將購進的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)在建工程。按企業(yè)材料成本計算方法確定，該材料成本為52000元，其進項稅額為8840元。
按規(guī)定，企業(yè)將購進貨物改變用途用于其他方面的，其進項稅額應相應轉(zhuǎn)入有關科目。則：
借：在建工程 60840
貸：原材料 52000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8840
（20）2月27日，企業(yè)委托某工廠加工材料，支付加工費12000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為2040元。則：
借：委托加工材料 12000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 2040
貸：銀行存款 14040
?。?1）2月28日，企業(yè)支付本月電費24000元，其中車間用電16000元，廠部用電8000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為4080元；支付本月水費10000元，其中車間用水8000元，廠部用水2000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為1300元；取暖費2000元，其中車間負擔1400元，廠部負擔600元，專用發(fā)票注明增值稅額為260元。則：
借：制造費用 25400
管理費用 10600
應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5640
貸：銀行存款 41640
2月28日，企業(yè)“應交稅金--應交增值稅”賬戶情況如下：
則該企業(yè)2月份應納稅額：
應納稅額＝（銷項稅額＋進項稅額轉(zhuǎn)出）－進項稅額
＝（270881.20＋14440）－173260
?。?12061.20（元）
企業(yè)交納稅額時：
借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金） 112061.20
貸：銀行存款 112061.20
?。劾?］某工廠1994年2月份組建并開始進行生產(chǎn)，發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：
（1）2月2日，工廠從本市購入甲材料一批，共5000公斤，單價40元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為34000元，貨款已經(jīng)支付。
假定該企業(yè)材料按實際成本計價，則：
借：原材料--甲材料 200000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：銀行存款 234000
假定該企業(yè)材料按計劃成本核算，則：
借：材料采購 200000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：銀行存款 234000
?。?）2月3日，企業(yè)從外地××工廠購入乙種材料一批，共100噸，單價5000元，增值稅額為85000元。該工廠代墊運輸費20000元。按10％扣除率計算，增值稅額為2000元。
按實際成本計價，則：
借：原材料--乙材料 518000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 87000
貸：應付賬款--××工廠 605000
按計劃成本計價，則：
借：材料采購 518000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 87000
貸：應付賬款 605000
?。?）2月4日，企業(yè)因材料質(zhì)量問題將甲材料1000公斤退還給供貨方，收回價款40000元，增值稅額為6800元。則：
借：銀行存款 46800
貸：材料采購（或原材料） 40000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 6800
?。?）2月4日，企業(yè)以商業(yè)匯票方式購入包裝物一批，價款為60000元，增值稅額為10200元。則：
借：包裝物 6000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 10200
貸：應付票據(jù) 70200
?。?）2月4日，企業(yè)購入低值易耗品一批，價款為100000元，增值稅額為17000元，款項未付。則：
借：低值易耗品 100000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：應付賬款 117000
?。?）2月6日，企業(yè)收到其投資者作為投資轉(zhuǎn)入的貨物一批，其中：機器一臺，雙方確認的價值為200000元；原材料一批，投資者提供的專用發(fā)票上注明的增值稅額為17000元，雙方確認的價值（已扣增值稅）為120000元。則：
借：固定資產(chǎn) 200000
原材料 120000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：實收資本--某投資者 337000
?。?）2月8日，企業(yè)收到某客商制服贈低值易耗品一批，雙方確認的貨物價值（已扣增值稅）為20000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。則：
借：低值易耗品 20000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 3400
貸：資本公積 23400
（8）2月9日，企業(yè)購入辦公用品一批，價款為6000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為1020元。則：
借：管理費用 6000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 1020
貸：銀行存款 7020
?。?）2月15日，企業(yè)汽車損壞，委托某修理廠進行修理，支付修理費8000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為1360元。則
借：管理費用 8000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 1360
貸：銀行存款 9360
?。?0）2月16日，企業(yè)購入汽車一輛，價款為250000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為42500元，貨款未付。則：
借：固定資產(chǎn) 292500
貸：應付賬款 292500
?。?1）2月18日，企業(yè)購入建筑材料一批，價款為80000元，專用發(fā)票上注明增值稅額為13600元，用于企業(yè)正在進行的建工程，貨款已付。則：
借：在建工程 93600
貸：銀行存款 93600
?。?2）2月18日，企業(yè)對外銷售Ａ產(chǎn)品一批，收取價款880000元，代墊運輸費20000元。則：
借：銀行存款 1053000
貸：產(chǎn)品銷售收入 880000
應收賬款 20000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 153000
?。?3）2月19日，企業(yè)將Ｂ產(chǎn)品一批，用于企業(yè)在建工程，按企業(yè)銷售同類產(chǎn)品的價格計算，價款為60000元。該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本為35000元。則：
借：在建工程 45200
貸：產(chǎn)成品 35000
應產(chǎn)稅金--應交增值稅（銷項稅額） 10200（60000×17％）
?。?4）2月20日，某單位將Ａ產(chǎn)品一部分退還給企業(yè)，價款為100000元，增值稅額為17000元，退貸款已支付。
按規(guī)定，納稅人因銷貨退回而退還給對方的增值稅稅額，應從當期的銷項稅額中扣減。則：
借：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 17000
產(chǎn)品銷售收入 100000
貸：銀行存款 117000
?。?5）5月20日，企業(yè)將Ａ產(chǎn)品一批，作為投資，提供給某公司，雙方協(xié)議價格為90000元，按企業(yè)銷售的同類貨物銷售價格計算，該批貨物銷售價格為80000元，增值稅額為13600。該批貨物生產(chǎn)成本為50000元。
按照稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物，征收增值稅。則：
借：長期投資 90000
貸：產(chǎn)成品 50000
資本公積 40000
同時作如下分錄：
借：長期投資 13600
貸：應交稅金--應交增值稅 13600
?。?6）5月21日，企業(yè)銷售Ｂ產(chǎn)品一批，價款600000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價包裝物10000個，每個5元，貨款未收。
按照稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物，其應納增值稅的銷售額包括價外收取的包裝費。隨產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物收入，按會計制度規(guī)定，計入其他業(yè)務收入。則：
借：應收賬款 760500
貸：產(chǎn)品銷售收入 600000
其他業(yè)務收入 50000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 110500
?。?7）5月23日，企業(yè)將某單位逾期未退還包裝物押金4000元轉(zhuǎn)作其他業(yè)務收入。
按規(guī)定，企業(yè)將逾期未退還包裝物押金轉(zhuǎn)作收入時，應征收增值稅。則：
借：其他應付款 4000
貸：其他業(yè)務收入 3418.80［4000÷（1＋17％）］
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 581.20（4000－3418.80）
?。?8）2月25日，由于倉庫倒塌損毀Ａ產(chǎn)品、Ｂ產(chǎn)品一批，成本為80000元，經(jīng)過計算，其所耗用的材料和有關貨物的進項稅額為5600元。
按規(guī)定，非正常損失的產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。則發(fā)生非正常損失時：
借：待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢85600
貸：產(chǎn)成品 80000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5600
?。?9）2月25日，企業(yè)將購進的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)在建工程。按企業(yè)材料成本計算方法確定，該材料成本為52000元，其進項稅額為8840元。
按規(guī)定，企業(yè)將購進貨物改變用途用于其他方面的，其進項稅額應相應轉(zhuǎn)入有關科目。則：
借：在建工程 60840
貸：原材料 52000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8840
（20）2月27日，企業(yè)委托某工廠加工材料，支付加工費12000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為2040元。則：
借：委托加工材料 12000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 2040
貸：銀行存款 14040
?。?1）2月28日，企業(yè)支付本月電費24000元，其中車間用電16000元，廠部用電8000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為4080元；支付本月水費10000元，其中車間用水8000元，廠部用水2000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為1300元；取暖費2000元，其中車間負擔1400元，廠部負擔600元，專用發(fā)票注明增值稅額為260元。則：
借：制造費用 25400
管理費用 10600
應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5640
貸：銀行存款 41640
2月28日，企業(yè)“應交稅金--應交增值稅”賬戶情況如下：
則該企業(yè)2月份應納稅額：
應納稅額＝（銷項稅額＋進項稅額轉(zhuǎn)出）－進項稅額
＝（270881.20＋14440）－173260
?。?12061.20（元）
企業(yè)交納稅額時：
借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金） 112061.20
貸：銀行存款 112061.20
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