商品期貨業(yè)務(wù)的財稅處理
商品期貨業(yè)務(wù)會計處理主要涉及投資、交納期貨保證金、平倉了結(jié)合約、實物交割，以及在會計報表上的列示等內(nèi)容。
企業(yè)從事商品期貨交易是通過買賣期貨合約進行的，期貨合約是指期貨交易的買賣對象或標的物。企業(yè)存入期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)的保證金，是進行期貨交易的基礎(chǔ)，在交易尚未發(fā)生之前，屬于押金性質(zhì)。
在會計核算中，企業(yè)交納的保證金，單獨設(shè)置“期貨保證金”科目，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金。“期貨保證金”科目除了用于核算企業(yè)劃出和追加的保證金外，還用于辦理企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)的資金結(jié)算，即企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)的一切往來均通過“期貨保證金”科目核算。具體為：
?。?）劃出和追加保證金
企業(yè)劃出和劃回的期貨交易保證金，通過“期貨保證金”科目。
?。?）提交質(zhì)押品
企業(yè)提交質(zhì)押品并收到期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)劃入的保證金資金后，待有資金時再收回質(zhì)押品；如果企業(yè)不能及時追加保證金并收回質(zhì)押品，期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)可以處置質(zhì)押品。處置質(zhì)押品應(yīng)當分別情況處理：
?、儋|(zhì)押品為國債。期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)處置作為質(zhì)押品的國債時，應(yīng)將處置收入與原由期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)劃入的保證金的差額，記入“期貨保證金”科目；國債的賬面價值與處置收入的差額，作為投資收益處理。
?、谫|(zhì)押品為倉單。企業(yè)應(yīng)按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額，記入“期貨保證金”科目，按處置收入確認營業(yè)收入。
?。?）開新倉、對沖平倉和實物交割
①開新倉和對沖平倉。開新倉是企業(yè)首次買入或賣出某一期貨合約的行為。由于企業(yè)在進行期貨交易前必須交納一定數(shù)額的保證金，作為進行期貨交易的準備資金，企業(yè)如開新倉，可不作會計處理。
?、趯_平倉，是企業(yè)在同一期貨交易所內(nèi)，通過買進（或賣出）相同月份的期貨合約，對沖在手的原賣出（或買進）的合約，以解除原持有合約所需承擔的到期交割義務(wù)。
對沖平倉的期貨合約必須是相同的商品期貨及相同的合約張數(shù)。企業(yè)通過賣出或買入以前持有的買入或賣出的合約以了結(jié)交易，發(fā)生的平倉盈虧增減“期貨保證金”。
平倉盈虧是指按合約的初始成交價與平倉成交價計算的已實現(xiàn)盈虧。企業(yè)對于平倉實現(xiàn)的盈虧，單獨設(shè)置“期貨損益”科目，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費、平倉盈虧和會員資格變動損益。期貨合約平倉了結(jié)時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)的結(jié)算單據(jù)列明的盈虧金額入賬，對實現(xiàn)的平倉盈虧，記入“期貨損益”科目。
在交易過程中，如屬于期貨交易所因會員或客戶違規(guī)而強制平倉，其實現(xiàn)的平倉盈利不再劃歸會員或客戶；如因國家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強制平倉，其平倉盈利劃歸會員或客戶時，其會計處理與對沖平倉盈利相同。由會員或客戶承擔的強制平倉所發(fā)生的虧損，其會計處理與對沖平倉虧損處理相同。
?、蹖嵨锝桓睢Ｔ跁嫼怂阒?，進入實物交割的期貨合約首先應(yīng)當進行對沖平倉，即企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)資金結(jié)算及有關(guān)單據(jù)，按平倉進行賬務(wù)處理。
在實物交割時，企業(yè)被確認為買方的，根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“物資采購”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按交割貨款的金額，貸記“期貨保證金”科目。
在實物交割時，企業(yè)被確認為賣方的，按期貨交易所單據(jù)列明的交割貨款金額，借記“期貨保證金”科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等項目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。
在實物交割過程中，因出現(xiàn)質(zhì)量、數(shù)量等方面的違約行為而收取的違約罰款收入，借記“期貨保證金”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；如為本企業(yè)責任，應(yīng)支村的違約罰款支出，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“期貨保證金”科目。
?。?）支付交易手續(xù)費
企業(yè)在期貨交易所或通過期貨經(jīng)紀機構(gòu)進行期貨交易，期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)應(yīng)按規(guī)定向會員收取交易手續(xù)費，交易手續(xù)費包括開倉手續(xù)費、平倉手續(xù)費和交割手續(xù)費。企業(yè)交納的交易手續(xù)費，計入期貨損益，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。
（5）會計報表上的列示：
“期貨保證金”、“應(yīng)收席位費”科目的期末余額應(yīng)當在“資產(chǎn)負債表”的流動資產(chǎn)項目中分別反映：“期貨會員資格投資”包括在“資產(chǎn)負債表”中的“長期股權(quán)投資”項目內(nèi)：“期貨損益”在“利潤表”上單列項目反映；企業(yè)年度內(nèi)申請退會、轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格而收回的會員資格投資，應(yīng)作為投資活動，在“現(xiàn)金流量表”中反映。
從事商品期貨套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)當在資產(chǎn)負債表補充資料中披露：資產(chǎn)負債表日，套期保值合約按結(jié)算價計算的價值及持倉盈虧金額；被套期保值項目階性質(zhì)及金額；本期內(nèi)已與被套期保值項目進行配比的遞延套期保值損益金額、尚未配比的遞延套保金額等。
另外，在會計報表附注中，應(yīng)當披露“期貨會員資格投資”、“提交質(zhì)押品的賬面價值”以及“持倉合約的浮動盈利”等。
企業(yè)從事商品期貨交易是通過買賣期貨合約進行的，期貨合約是指期貨交易的買賣對象或標的物。企業(yè)存入期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)的保證金，是進行期貨交易的基礎(chǔ)，在交易尚未發(fā)生之前，屬于押金性質(zhì)。
在會計核算中，企業(yè)交納的保證金，單獨設(shè)置“期貨保證金”科目，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金。“期貨保證金”科目除了用于核算企業(yè)劃出和追加的保證金外，還用于辦理企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)的資金結(jié)算，即企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)的一切往來均通過“期貨保證金”科目核算。具體為：
?。?）劃出和追加保證金
企業(yè)劃出和劃回的期貨交易保證金，通過“期貨保證金”科目。
?。?）提交質(zhì)押品
企業(yè)提交質(zhì)押品并收到期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)劃入的保證金資金后，待有資金時再收回質(zhì)押品；如果企業(yè)不能及時追加保證金并收回質(zhì)押品，期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)可以處置質(zhì)押品。處置質(zhì)押品應(yīng)當分別情況處理：
?、儋|(zhì)押品為國債。期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)處置作為質(zhì)押品的國債時，應(yīng)將處置收入與原由期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)劃入的保證金的差額，記入“期貨保證金”科目；國債的賬面價值與處置收入的差額，作為投資收益處理。
?、谫|(zhì)押品為倉單。企業(yè)應(yīng)按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額，記入“期貨保證金”科目，按處置收入確認營業(yè)收入。
?。?）開新倉、對沖平倉和實物交割
①開新倉和對沖平倉。開新倉是企業(yè)首次買入或賣出某一期貨合約的行為。由于企業(yè)在進行期貨交易前必須交納一定數(shù)額的保證金，作為進行期貨交易的準備資金，企業(yè)如開新倉，可不作會計處理。
?、趯_平倉，是企業(yè)在同一期貨交易所內(nèi)，通過買進（或賣出）相同月份的期貨合約，對沖在手的原賣出（或買進）的合約，以解除原持有合約所需承擔的到期交割義務(wù)。
對沖平倉的期貨合約必須是相同的商品期貨及相同的合約張數(shù)。企業(yè)通過賣出或買入以前持有的買入或賣出的合約以了結(jié)交易，發(fā)生的平倉盈虧增減“期貨保證金”。
平倉盈虧是指按合約的初始成交價與平倉成交價計算的已實現(xiàn)盈虧。企業(yè)對于平倉實現(xiàn)的盈虧，單獨設(shè)置“期貨損益”科目，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費、平倉盈虧和會員資格變動損益。期貨合約平倉了結(jié)時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)的結(jié)算單據(jù)列明的盈虧金額入賬，對實現(xiàn)的平倉盈虧，記入“期貨損益”科目。
在交易過程中，如屬于期貨交易所因會員或客戶違規(guī)而強制平倉，其實現(xiàn)的平倉盈利不再劃歸會員或客戶；如因國家政策變化及連續(xù)漲、跌停板而強制平倉，其平倉盈利劃歸會員或客戶時，其會計處理與對沖平倉盈利相同。由會員或客戶承擔的強制平倉所發(fā)生的虧損，其會計處理與對沖平倉虧損處理相同。
?、蹖嵨锝桓睢Ｔ跁嫼怂阒?，進入實物交割的期貨合約首先應(yīng)當進行對沖平倉，即企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)資金結(jié)算及有關(guān)單據(jù)，按平倉進行賬務(wù)處理。
在實物交割時，企業(yè)被確認為買方的，根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“物資采購”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按交割貨款的金額，貸記“期貨保證金”科目。
在實物交割時，企業(yè)被確認為賣方的，按期貨交易所單據(jù)列明的交割貨款金額，借記“期貨保證金”科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等項目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。
在實物交割過程中，因出現(xiàn)質(zhì)量、數(shù)量等方面的違約行為而收取的違約罰款收入，借記“期貨保證金”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；如為本企業(yè)責任，應(yīng)支村的違約罰款支出，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“期貨保證金”科目。
?。?）支付交易手續(xù)費
企業(yè)在期貨交易所或通過期貨經(jīng)紀機構(gòu)進行期貨交易，期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)應(yīng)按規(guī)定向會員收取交易手續(xù)費，交易手續(xù)費包括開倉手續(xù)費、平倉手續(xù)費和交割手續(xù)費。企業(yè)交納的交易手續(xù)費，計入期貨損益，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。
（5）會計報表上的列示：
“期貨保證金”、“應(yīng)收席位費”科目的期末余額應(yīng)當在“資產(chǎn)負債表”的流動資產(chǎn)項目中分別反映：“期貨會員資格投資”包括在“資產(chǎn)負債表”中的“長期股權(quán)投資”項目內(nèi)：“期貨損益”在“利潤表”上單列項目反映；企業(yè)年度內(nèi)申請退會、轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格而收回的會員資格投資，應(yīng)作為投資活動，在“現(xiàn)金流量表”中反映。
從事商品期貨套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)當在資產(chǎn)負債表補充資料中披露：資產(chǎn)負債表日，套期保值合約按結(jié)算價計算的價值及持倉盈虧金額；被套期保值項目階性質(zhì)及金額；本期內(nèi)已與被套期保值項目進行配比的遞延套期保值損益金額、尚未配比的遞延套保金額等。
另外，在會計報表附注中，應(yīng)當披露“期貨會員資格投資”、“提交質(zhì)押品的賬面價值”以及“持倉合約的浮動盈利”等。
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