增值稅會(huì)計(jì)--增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）
一、工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
工業(yè)企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理所涉及的會(huì)計(jì)賬戶主要有：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，“分期收款發(fā)出商品”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶。
?。ㄒ唬┊a(chǎn)品銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
1.采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票結(jié)算方式（工具）銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額
的會(huì)計(jì)處理。
采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票等結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，按稅法的規(guī)定，屬于直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù)，應(yīng)于提貨單交給購(gòu)貨方的當(dāng)天，確認(rèn)銷售成立并發(fā)生納稅義務(wù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售結(jié)算憑證和銀行存款進(jìn)賬單，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”；按增值稅專用發(fā)票上所列稅額或按普通發(fā)票上所列貨款乘以征收率所折算的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；按實(shí)際銷貨額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。
[例1] 天華廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件，600元／件，計(jì)價(jià)款216000元、稅額36720元（360×600×17％），開出轉(zhuǎn)賬支票代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，貨款尚未收到。
借：應(yīng)收賬款--光明工廠 253720
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 216000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）36720
銀行存款 1000
[例2] 某工業(yè)企業(yè)臨時(shí)對(duì)外加工，加工費(fèi)收入用現(xiàn)金結(jié)算，開出增值稅專用發(fā)票，加工費(fèi)1500元，稅額255元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：現(xiàn)金 1755
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1500
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255
[例3] 天華廠銷售給天力公司甲產(chǎn)品110件，開具普通發(fā)票，含稅金額77220元，用轉(zhuǎn)賬支票結(jié)清。
因天力公司不屬于一般納稅人，按稅法的規(guī)定，應(yīng)開具普通發(fā)票，所收款項(xiàng)是價(jià)稅合并收取的。所以，應(yīng)倒算銷售額和銷項(xiàng)稅額。作會(huì)計(jì)分錄如下：
銷售額＝含稅銷售額／（1＋稅率）＝77220／（1＋17％）＝66000（元）
銷項(xiàng)稅額＝66000×17％＝11220（元）
借：銀行存款 77220
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 66000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11220
2.采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，當(dāng)收到購(gòu)貨方交來的商業(yè)匯票時(shí)，銷售收入實(shí)現(xiàn)并發(fā)生納稅義務(wù)。
[例4] 天華廠向永興廠銷售甲產(chǎn)品100件，600元／件，價(jià)款60000元，稅額10200元（100×600×17％），已收到購(gòu)貨單位交來承兌期為4個(gè)月的銀行承兌匯票。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收票據(jù)--銀行承兌匯票 70200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000
3.采用委托收款、托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)采用委托收款或托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，盡管結(jié)算程序不同，但按增值稅法的規(guī)定，均應(yīng)于發(fā)出商品并向銀行辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)并發(fā)生納稅義務(wù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)委托收款或托收承付結(jié)算憑證和發(fā)票，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。
[例5] 天華廠向外地勝利廠發(fā)出乙產(chǎn)品200件，460元／件，價(jià)款92000元，稅額15640元（200×460×17％），代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元。根據(jù)發(fā)貨票和鐵路運(yùn)單等，已向銀行辦妥委托收款手續(xù)。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款--勝利廠 109640
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15640
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 92000
銀行存款 2000
[例6] 天華廠采用托收承付結(jié)算方式向外地風(fēng)慶廠發(fā)出乙產(chǎn)品100件，460元／件，價(jià)款46000元，稅額7820元（100×460×17％），代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元。根據(jù)發(fā)貨票和鐵路運(yùn)單等，已向銀行辦妥托收手續(xù)。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款--風(fēng)慶廠 55320
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7820
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 46000
銀行存款 1500
4.采用賒銷和分期收款方式銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
采用賒銷和分期收款方式銷售產(chǎn)品，按增值稅法的規(guī)定，銷售實(shí)現(xiàn)并發(fā)生納稅義務(wù)和開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為合同約定收款日期的當(dāng)天。發(fā)出商品時(shí)，借記“分期收款發(fā)出商品”，貸記“產(chǎn)成品”，按合同約定收款日期開具增值稅專用發(fā)票，并按增值稅專用發(fā)票上的金額，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。
[例7] 天華廠向陽州廠銷售丙產(chǎn)品200件，540元／件，產(chǎn)品成本為80000元，稅率17％。按合同規(guī)定，貨款分3個(gè)月支付，本月為第1期產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)月，增值稅專用發(fā)票上列明：價(jià)款36000元，稅額6120元（36000×17％），已收到款項(xiàng)。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：分期收款發(fā)出商品 80000
貸：產(chǎn)成品 80000
借：銀行存款 42120
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6120
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26667
貸：分期收款發(fā)出商品 26667
5.混合銷售行為的會(huì)計(jì)處理。
按照增值稅法的規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，在一項(xiàng)銷售行為中，發(fā)生既涉及貨物又涉及非應(yīng)交增值稅勞務(wù)（如交通運(yùn)輸、建筑安裝、文化娛樂等），稱為混合銷售行為，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，繳納增值稅。其他單位的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳增值稅。
[例8] 某鋼窗廠銷售鋼制防盜門，售價(jià)為300元（含稅），另收取運(yùn)輸及安裝費(fèi)50元（含稅）。作會(huì)計(jì)分錄如下：
防盜門價(jià)＝300÷（1＋17％）＝256.41（元）
防盜門增值稅銷項(xiàng)稅額＝256.41×17％＝43.59（元）
非應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)＝50÷（1＋17％）＝42.74（元）
非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額＝42.74×17％＝7.26（元）
混合銷售行為增值稅銷項(xiàng)稅額＝43.59＋7.26＝50.85（元）
借：現(xiàn)金（或銀行存款） 350.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 256.41
其他業(yè)務(wù)收入 42.74
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）50.85
6.生產(chǎn)周期超過一年的長(zhǎng)期合同產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
對(duì)生產(chǎn)周期超過一年的長(zhǎng)期合同產(chǎn)品，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是采用完工百分比（完工進(jìn)度）法確認(rèn)其業(yè)務(wù)收入的，如果在確認(rèn)收入時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)按增值稅法規(guī)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，勢(shì)必虛增企業(yè)的稅負(fù)。為此，對(duì)長(zhǎng)期合同產(chǎn)品收入應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理，可借鑒所得稅會(huì)計(jì)處理辦法，將“遞延稅款”賬戶的使用加以擴(kuò)展，企業(yè)在按完工進(jìn)度確認(rèn)長(zhǎng)期工程合同的營(yíng)業(yè)收入時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“遞延稅款--增值稅”。待工程全部完工、產(chǎn)品發(fā)出時(shí)，再借記“遞延稅款--增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
工業(yè)企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理所涉及的會(huì)計(jì)賬戶主要有：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，“分期收款發(fā)出商品”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶。
?。ㄒ唬┊a(chǎn)品銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
1.采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票結(jié)算方式（工具）銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額
的會(huì)計(jì)處理。
采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票等結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，按稅法的規(guī)定，屬于直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù)，應(yīng)于提貨單交給購(gòu)貨方的當(dāng)天，確認(rèn)銷售成立并發(fā)生納稅義務(wù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售結(jié)算憑證和銀行存款進(jìn)賬單，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”；按增值稅專用發(fā)票上所列稅額或按普通發(fā)票上所列貨款乘以征收率所折算的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；按實(shí)際銷貨額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。
[例1] 天華廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品360件，600元／件，計(jì)價(jià)款216000元、稅額36720元（360×600×17％），開出轉(zhuǎn)賬支票代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，貨款尚未收到。
借：應(yīng)收賬款--光明工廠 253720
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 216000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）36720
銀行存款 1000
[例2] 某工業(yè)企業(yè)臨時(shí)對(duì)外加工，加工費(fèi)收入用現(xiàn)金結(jié)算，開出增值稅專用發(fā)票，加工費(fèi)1500元，稅額255元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：現(xiàn)金 1755
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1500
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255
[例3] 天華廠銷售給天力公司甲產(chǎn)品110件，開具普通發(fā)票，含稅金額77220元，用轉(zhuǎn)賬支票結(jié)清。
因天力公司不屬于一般納稅人，按稅法的規(guī)定，應(yīng)開具普通發(fā)票，所收款項(xiàng)是價(jià)稅合并收取的。所以，應(yīng)倒算銷售額和銷項(xiàng)稅額。作會(huì)計(jì)分錄如下：
銷售額＝含稅銷售額／（1＋稅率）＝77220／（1＋17％）＝66000（元）
銷項(xiàng)稅額＝66000×17％＝11220（元）
借：銀行存款 77220
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 66000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11220
2.采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，當(dāng)收到購(gòu)貨方交來的商業(yè)匯票時(shí)，銷售收入實(shí)現(xiàn)并發(fā)生納稅義務(wù)。
[例4] 天華廠向永興廠銷售甲產(chǎn)品100件，600元／件，價(jià)款60000元，稅額10200元（100×600×17％），已收到購(gòu)貨單位交來承兌期為4個(gè)月的銀行承兌匯票。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收票據(jù)--銀行承兌匯票 70200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000
3.采用委托收款、托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)采用委托收款或托收承付結(jié)算方式銷售產(chǎn)品，盡管結(jié)算程序不同，但按增值稅法的規(guī)定，均應(yīng)于發(fā)出商品并向銀行辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)并發(fā)生納稅義務(wù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)委托收款或托收承付結(jié)算憑證和發(fā)票，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。
[例5] 天華廠向外地勝利廠發(fā)出乙產(chǎn)品200件，460元／件，價(jià)款92000元，稅額15640元（200×460×17％），代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元。根據(jù)發(fā)貨票和鐵路運(yùn)單等，已向銀行辦妥委托收款手續(xù)。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款--勝利廠 109640
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15640
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 92000
銀行存款 2000
[例6] 天華廠采用托收承付結(jié)算方式向外地風(fēng)慶廠發(fā)出乙產(chǎn)品100件，460元／件，價(jià)款46000元，稅額7820元（100×460×17％），代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元。根據(jù)發(fā)貨票和鐵路運(yùn)單等，已向銀行辦妥托收手續(xù)。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款--風(fēng)慶廠 55320
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7820
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 46000
銀行存款 1500
4.采用賒銷和分期收款方式銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
采用賒銷和分期收款方式銷售產(chǎn)品，按增值稅法的規(guī)定，銷售實(shí)現(xiàn)并發(fā)生納稅義務(wù)和開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為合同約定收款日期的當(dāng)天。發(fā)出商品時(shí)，借記“分期收款發(fā)出商品”，貸記“產(chǎn)成品”，按合同約定收款日期開具增值稅專用發(fā)票，并按增值稅專用發(fā)票上的金額，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。
[例7] 天華廠向陽州廠銷售丙產(chǎn)品200件，540元／件，產(chǎn)品成本為80000元，稅率17％。按合同規(guī)定，貨款分3個(gè)月支付，本月為第1期產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)月，增值稅專用發(fā)票上列明：價(jià)款36000元，稅額6120元（36000×17％），已收到款項(xiàng)。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：分期收款發(fā)出商品 80000
貸：產(chǎn)成品 80000
借：銀行存款 42120
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6120
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26667
貸：分期收款發(fā)出商品 26667
5.混合銷售行為的會(huì)計(jì)處理。
按照增值稅法的規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，在一項(xiàng)銷售行為中，發(fā)生既涉及貨物又涉及非應(yīng)交增值稅勞務(wù)（如交通運(yùn)輸、建筑安裝、文化娛樂等），稱為混合銷售行為，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，繳納增值稅。其他單位的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳增值稅。
[例8] 某鋼窗廠銷售鋼制防盜門，售價(jià)為300元（含稅），另收取運(yùn)輸及安裝費(fèi)50元（含稅）。作會(huì)計(jì)分錄如下：
防盜門價(jià)＝300÷（1＋17％）＝256.41（元）
防盜門增值稅銷項(xiàng)稅額＝256.41×17％＝43.59（元）
非應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)＝50÷（1＋17％）＝42.74（元）
非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額＝42.74×17％＝7.26（元）
混合銷售行為增值稅銷項(xiàng)稅額＝43.59＋7.26＝50.85（元）
借：現(xiàn)金（或銀行存款） 350.00
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 256.41
其他業(yè)務(wù)收入 42.74
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）50.85
6.生產(chǎn)周期超過一年的長(zhǎng)期合同產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
對(duì)生產(chǎn)周期超過一年的長(zhǎng)期合同產(chǎn)品，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是采用完工百分比（完工進(jìn)度）法確認(rèn)其業(yè)務(wù)收入的，如果在確認(rèn)收入時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)按增值稅法規(guī)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，勢(shì)必虛增企業(yè)的稅負(fù)。為此，對(duì)長(zhǎng)期合同產(chǎn)品收入應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理，可借鑒所得稅會(huì)計(jì)處理辦法，將“遞延稅款”賬戶的使用加以擴(kuò)展，企業(yè)在按完工進(jìn)度確認(rèn)長(zhǎng)期工程合同的營(yíng)業(yè)收入時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，貸記“遞延稅款--增值稅”。待工程全部完工、產(chǎn)品發(fā)出時(shí)，再借記“遞延稅款--增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
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