增值稅會(huì)計(jì)--增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（五）
（五）包裝物銷售及沒收押金的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
1.包裝物銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
（1）隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。
按稅法的規(guī)定，應(yīng)作為銷售計(jì)算繳納增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)，作為產(chǎn)品銷售，會(huì)計(jì)處理見前。
[例25] 天華廠銷售給本市天眾廠帶包裝物的丁產(chǎn)品600件，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，開出增值稅專用發(fā)票列明：產(chǎn)品銷售價(jià)款96000元，包裝物銷售價(jià)款10000元，增值稅稅額18020元，款未收到。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款--天眾廠 124020
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--丁產(chǎn)品 96000
其他業(yè)務(wù)收入--包裝物銷售 10000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18020
?。?）銷售產(chǎn)品，包裝物出租。
按稅法規(guī)定，計(jì)稅的銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。而按《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅。
[例26] 天華廠采用銀行匯票結(jié)算方式，銷售給東平機(jī)械廠甲產(chǎn)品400件，400元／件，增值稅稅額為27200元（400×400×17％），包裝物400個(gè)出租，承租期為兩個(gè)月，共計(jì)租金4680元，一次收取包裝物押金23400元，總計(jì)結(jié)算金額215280元（400×400＋27200＋4680＋23400）。作會(huì)計(jì)分錄如下：
按稅法規(guī)定，收取得包裝物租金應(yīng)計(jì)算的銷售額，不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額，應(yīng)倒算銷售額，計(jì)算應(yīng)繳增值稅。
包裝物租金銷售額＝4680／（1＋17％）＝4000（元）
包裝物租金應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝4000×17％＝680（元）
借：銀行存款 215280
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160000
其他業(yè)務(wù)收入 4000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27880
其他應(yīng)付款--存入保證金 23400
2.包裝物押金的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，包裝物押金可分為三大類：
?。?）銷售酒類產(chǎn)品而收取的押金。它又為兩種情況：一是啤酒、黃酒，其計(jì)稅要求、會(huì)計(jì)處理方法同第二類；二是其他酒類，對(duì)這類貨物銷售時(shí)收取的包裝物押金，無論將來押金是否返回或按時(shí)返回，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅。
?。?）銷售酒類產(chǎn)品之外的貨物而收取的押金。當(dāng)包裝物逾期未收回時(shí)，沒收押金，按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。“逾期”以一年為限，收取押金超過一年時(shí)，無論是否退回，均應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。
?。?）加收押金。它指包裝物已隨產(chǎn)品售出并已計(jì)稅，但為了督促購(gòu)方退回包裝物，在銷售產(chǎn)品時(shí)又加收一定數(shù)額的押金。待購(gòu)方按時(shí)退回包裝物時(shí)，除了如數(shù)退回加收的押金外，還應(yīng)按一定比例退回收取的包裝物價(jià)款；若逾期未退回包裝物，則沒收加收的包裝物押金?！坝馄凇钡暮x同第二類，只是會(huì)計(jì)科目（賬戶）有所不同。
此類業(yè)務(wù)應(yīng)注意三點(diǎn)：①收取包裝物押金是含稅的，沒收時(shí)應(yīng)將包裝物押金還原為不含稅價(jià)格，再并入其他業(yè)務(wù)收入征稅；②沒收包裝物押金適用的稅率是包裝貨物的適用稅率，因?yàn)闆]收包裝物押金的行為是延期提高了該包裝貨物的售價(jià)；③對(duì)沒收包裝物押金而計(jì)提消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，而不能計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，這符合會(huì)計(jì)核算的收入與支出配比原則。
[例27] 某企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件，成本價(jià)350元／件，售價(jià)500元／件，每件收取包裝物押金93.60元，包裝物成本價(jià)為70元／件。該產(chǎn)品是征收消費(fèi)稅產(chǎn)品，稅率為10％。作會(huì)計(jì)分錄如下：
銷售產(chǎn)品時(shí)：
借：銀行存款 67860
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-A產(chǎn)品 50000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500
其他應(yīng)付款--存入保證金 9360
結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-A產(chǎn)品 35000
貸：產(chǎn)成品-A產(chǎn)品 35000
計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 5000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 5000
逾期未退還包裝物沒收押金時(shí)：
借：其他應(yīng)付款--存入保證金 9360
貸：其他業(yè)務(wù)收入 8000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1360
結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)支出 7000
貸：包裝物--出租、出借包裝物 7000
計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)支出 800
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 800
[例28] 企業(yè)上年2月銷售B產(chǎn)品，加收包裝物押金2340元。今年4月，逾期沒收押金時(shí)（設(shè)該產(chǎn)品消費(fèi)稅率10％、增值稅率17％）。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：其他應(yīng)付款--存入保證金 2340
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1800
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340
--應(yīng)交消費(fèi)稅 200
?。╀N售自己使用過的固定資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
由于出售固定資產(chǎn)并不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的，出售收入及其收益不應(yīng)列作經(jīng)營(yíng)收入及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，出售固定資產(chǎn)，使用“固定資產(chǎn)清理”賬戶，發(fā)生凈損益作為“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。
[例29] 某企業(yè)出售固定資產(chǎn)目錄所列并已使用過的機(jī)床1臺(tái)，原值30000元，已提折舊2000元，支付清理費(fèi)用500元，售價(jià)34980元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
注銷固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 28000
累計(jì)折舊 2000
貸：固定資產(chǎn) 30000
支付清理費(fèi)用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 500
貸：銀行存款 500
收到價(jià)款時(shí)：
借：銀行存款 34980
貸：固定資產(chǎn)清理 33000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1980
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 4500
貸：營(yíng)業(yè)外收入 4500
如果企業(yè)出售房屋建筑物等固定資產(chǎn)，則應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅條例，繳納5％的營(yíng)業(yè)稅，而不應(yīng)該計(jì)算增值稅。但營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是出售房屋建筑的金額，不作任何扣除。
?。ㄆ撸┑置涁浳镤N售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)銷售抵賬貨物行為不屬于銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)。因此，應(yīng)對(duì)其銷售額，按簡(jiǎn)易辦法即依照6％的征收率計(jì)算繳納增值稅。
[例30] 某廠生產(chǎn)汽車制動(dòng)泵，無汽車經(jīng)營(yíng)權(quán)，但欠賬方愿用1輛汽車抵頂欠款，該廠同意并收到該輛汽車。對(duì)方原欠款117000元，該輛汽車作價(jià)110000元，余欠7000元，對(duì)方以銀行存款支付。該廠將收到的汽車銷售出去，開普通發(fā)票，銷售額為110000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
當(dāng)初售給對(duì)方汽車制動(dòng)泵時(shí)：
借：應(yīng)收賬款--××汽車廠 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000
收到抵賬汽車時(shí)：
借：產(chǎn)成品 110000
貸：應(yīng)收賬款--××汽車廠 110000
收到對(duì)方劃轉(zhuǎn)余欠貨款時(shí)：
借：銀行存款 7000
貸：應(yīng)收賬款--××汽車廠 7000
將該輛汽車售出（采用商業(yè)匯票結(jié)算）時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù) 110000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 103774
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6226
?。ò耍┬∫?guī)模納稅人銷售貨物的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
按我國(guó)現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收法，按不含稅銷售額與征收宰相乘，計(jì)算其應(yīng)繳增值稅，不實(shí)行稅款抵扣辦法。
[例31] 某工業(yè)企業(yè)屬小規(guī)模納稅人，3月份產(chǎn)品銷售收入10600元，貨款尚未收到。受外單位委托代為加工產(chǎn)品一批，收取加工費(fèi)15900元，以銀行存款結(jié)算。作會(huì)計(jì)分錄如下：
銷售貨款未收到時(shí)：
應(yīng)納增值稅額＝10600÷（1＋6％）×6％＝600（元）
借：應(yīng)收賬款 10600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 600
代外單位加工結(jié)算時(shí)：
借：銀行存款 15900
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 900
月末繳納增值稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 1500
貸：銀行存款 1500
1.包裝物銷售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
（1）隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。
按稅法的規(guī)定，應(yīng)作為銷售計(jì)算繳納增值稅，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)，作為產(chǎn)品銷售，會(huì)計(jì)處理見前。
[例25] 天華廠銷售給本市天眾廠帶包裝物的丁產(chǎn)品600件，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，開出增值稅專用發(fā)票列明：產(chǎn)品銷售價(jià)款96000元，包裝物銷售價(jià)款10000元，增值稅稅額18020元，款未收到。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款--天眾廠 124020
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--丁產(chǎn)品 96000
其他業(yè)務(wù)收入--包裝物銷售 10000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18020
?。?）銷售產(chǎn)品，包裝物出租。
按稅法規(guī)定，計(jì)稅的銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。而按《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅。
[例26] 天華廠采用銀行匯票結(jié)算方式，銷售給東平機(jī)械廠甲產(chǎn)品400件，400元／件，增值稅稅額為27200元（400×400×17％），包裝物400個(gè)出租，承租期為兩個(gè)月，共計(jì)租金4680元，一次收取包裝物押金23400元，總計(jì)結(jié)算金額215280元（400×400＋27200＋4680＋23400）。作會(huì)計(jì)分錄如下：
按稅法規(guī)定，收取得包裝物租金應(yīng)計(jì)算的銷售額，不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額，應(yīng)倒算銷售額，計(jì)算應(yīng)繳增值稅。
包裝物租金銷售額＝4680／（1＋17％）＝4000（元）
包裝物租金應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝4000×17％＝680（元）
借：銀行存款 215280
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160000
其他業(yè)務(wù)收入 4000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27880
其他應(yīng)付款--存入保證金 23400
2.包裝物押金的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
按現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，包裝物押金可分為三大類：
?。?）銷售酒類產(chǎn)品而收取的押金。它又為兩種情況：一是啤酒、黃酒，其計(jì)稅要求、會(huì)計(jì)處理方法同第二類；二是其他酒類，對(duì)這類貨物銷售時(shí)收取的包裝物押金，無論將來押金是否返回或按時(shí)返回，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計(jì)稅。
?。?）銷售酒類產(chǎn)品之外的貨物而收取的押金。當(dāng)包裝物逾期未收回時(shí)，沒收押金，按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。“逾期”以一年為限，收取押金超過一年時(shí)，無論是否退回，均應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。
?。?）加收押金。它指包裝物已隨產(chǎn)品售出并已計(jì)稅，但為了督促購(gòu)方退回包裝物，在銷售產(chǎn)品時(shí)又加收一定數(shù)額的押金。待購(gòu)方按時(shí)退回包裝物時(shí)，除了如數(shù)退回加收的押金外，還應(yīng)按一定比例退回收取的包裝物價(jià)款；若逾期未退回包裝物，則沒收加收的包裝物押金?！坝馄凇钡暮x同第二類，只是會(huì)計(jì)科目（賬戶）有所不同。
此類業(yè)務(wù)應(yīng)注意三點(diǎn)：①收取包裝物押金是含稅的，沒收時(shí)應(yīng)將包裝物押金還原為不含稅價(jià)格，再并入其他業(yè)務(wù)收入征稅；②沒收包裝物押金適用的稅率是包裝貨物的適用稅率，因?yàn)闆]收包裝物押金的行為是延期提高了該包裝貨物的售價(jià)；③對(duì)沒收包裝物押金而計(jì)提消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，而不能計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，這符合會(huì)計(jì)核算的收入與支出配比原則。
[例27] 某企業(yè)銷售A產(chǎn)品100件，成本價(jià)350元／件，售價(jià)500元／件，每件收取包裝物押金93.60元，包裝物成本價(jià)為70元／件。該產(chǎn)品是征收消費(fèi)稅產(chǎn)品，稅率為10％。作會(huì)計(jì)分錄如下：
銷售產(chǎn)品時(shí)：
借：銀行存款 67860
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-A產(chǎn)品 50000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500
其他應(yīng)付款--存入保證金 9360
結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-A產(chǎn)品 35000
貸：產(chǎn)成品-A產(chǎn)品 35000
計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 5000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 5000
逾期未退還包裝物沒收押金時(shí)：
借：其他應(yīng)付款--存入保證金 9360
貸：其他業(yè)務(wù)收入 8000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1360
結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)支出 7000
貸：包裝物--出租、出借包裝物 7000
計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)支出 800
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 800
[例28] 企業(yè)上年2月銷售B產(chǎn)品，加收包裝物押金2340元。今年4月，逾期沒收押金時(shí)（設(shè)該產(chǎn)品消費(fèi)稅率10％、增值稅率17％）。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：其他應(yīng)付款--存入保證金 2340
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1800
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340
--應(yīng)交消費(fèi)稅 200
?。╀N售自己使用過的固定資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
由于出售固定資產(chǎn)并不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的，出售收入及其收益不應(yīng)列作經(jīng)營(yíng)收入及經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，出售固定資產(chǎn)，使用“固定資產(chǎn)清理”賬戶，發(fā)生凈損益作為“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。
[例29] 某企業(yè)出售固定資產(chǎn)目錄所列并已使用過的機(jī)床1臺(tái)，原值30000元，已提折舊2000元，支付清理費(fèi)用500元，售價(jià)34980元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
注銷固定資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 28000
累計(jì)折舊 2000
貸：固定資產(chǎn) 30000
支付清理費(fèi)用時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 500
貸：銀行存款 500
收到價(jià)款時(shí)：
借：銀行存款 34980
貸：固定資產(chǎn)清理 33000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1980
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理 4500
貸：營(yíng)業(yè)外收入 4500
如果企業(yè)出售房屋建筑物等固定資產(chǎn)，則應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅條例，繳納5％的營(yíng)業(yè)稅，而不應(yīng)該計(jì)算增值稅。但營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是出售房屋建筑的金額，不作任何扣除。
?。ㄆ撸┑置涁浳镤N售的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)銷售抵賬貨物行為不屬于銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)。因此，應(yīng)對(duì)其銷售額，按簡(jiǎn)易辦法即依照6％的征收率計(jì)算繳納增值稅。
[例30] 某廠生產(chǎn)汽車制動(dòng)泵，無汽車經(jīng)營(yíng)權(quán)，但欠賬方愿用1輛汽車抵頂欠款，該廠同意并收到該輛汽車。對(duì)方原欠款117000元，該輛汽車作價(jià)110000元，余欠7000元，對(duì)方以銀行存款支付。該廠將收到的汽車銷售出去，開普通發(fā)票，銷售額為110000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
當(dāng)初售給對(duì)方汽車制動(dòng)泵時(shí)：
借：應(yīng)收賬款--××汽車廠 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000
收到抵賬汽車時(shí)：
借：產(chǎn)成品 110000
貸：應(yīng)收賬款--××汽車廠 110000
收到對(duì)方劃轉(zhuǎn)余欠貨款時(shí)：
借：銀行存款 7000
貸：應(yīng)收賬款--××汽車廠 7000
將該輛汽車售出（采用商業(yè)匯票結(jié)算）時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù) 110000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 103774
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6226
?。ò耍┬∫?guī)模納稅人銷售貨物的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
按我國(guó)現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收法，按不含稅銷售額與征收宰相乘，計(jì)算其應(yīng)繳增值稅，不實(shí)行稅款抵扣辦法。
[例31] 某工業(yè)企業(yè)屬小規(guī)模納稅人，3月份產(chǎn)品銷售收入10600元，貨款尚未收到。受外單位委托代為加工產(chǎn)品一批，收取加工費(fèi)15900元，以銀行存款結(jié)算。作會(huì)計(jì)分錄如下：
銷售貨款未收到時(shí)：
應(yīng)納增值稅額＝10600÷（1＋6％）×6％＝600（元）
借：應(yīng)收賬款 10600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 600
代外單位加工結(jié)算時(shí)：
借：銀行存款 15900
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 900
月末繳納增值稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 1500
貸：銀行存款 1500
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