增值稅會計——增值稅概述（九）
?。ㄋ模┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票開具要求
專用發(fā)票必須按下列要求開具：
1.字跡清楚。
2.不得涂改。
如填寫錯誤，應另行開具增值稅專用發(fā)票，并在誤填的增值稅專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如增值稅專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應按填寫有誤辦理。
3.項目填寫齊全。
4.票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。
5.各項目內容正確無誤。
6.全部聯(lián)次一次填開，各聯(lián)的內容和金額一致。
7.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章。
8.按照規(guī)定的時限（納稅義務發(fā)生時）開具增值稅專用發(fā)票。
9.不得開具偽造的增值稅專用發(fā)票。
10.不得拆本使用增值稅專用發(fā)票。
11.不得開具票樣與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的增值稅專用發(fā)票。
開具的增值稅專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權拒收。
（五）對不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額
除購進免稅農業(yè)產品、廢舊物資和自營進口貨物外，購進應稅項目有下列情況之一者，不得抵扣進項稅額：
1.未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票；
2.未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票；
3.銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合上述增值稅專用發(fā)票開具要求的第1～9項和第11項的要求。
有上述所列三項情形者，如其購進應稅項目的進項稅額已經抵扣，應從稅務機關發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當期進項稅額中扣減。
（六）開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理
根據(jù)規(guī)定，應視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：
購買方在未付貨款并且未作會計處理的情況下，應將原發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的增值稅專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。
在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作會計處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到"證明單"以前不得開具紅字增值稅專用發(fā)票；收到“證明單”后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)，作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。
購買方收到紅字增值稅專用發(fā)票后，應將紅字增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。
?。ㄆ撸κ褂秒娮佑嬎銠C開具增值稅專用發(fā)票的要求
使用電子計算機開具增值稅專用發(fā)票，必須報經主管稅務機關批準，并使用由稅務機關監(jiān)制的機外發(fā)票。向主管稅務機關申請使用電子計算機開具增值稅專用發(fā)票，必須是符合下列條件的一般納稅人：
1.有專業(yè)電子計算機技術人員、操作人員；
2.具備通過電子計算機開具增值稅專用發(fā)票和按月打印進貨、銷貨、庫存清單的能力；
3.國家稅務總局直屬分局規(guī)定的其他條件。
申請使用電子計算機開具增值稅專用發(fā)票，必須向主管稅務機關提供申請報告以及以下相關資料：
?。?）按照增值稅專用發(fā)票（機外發(fā)票）格式用電子計算機制作的模擬樣張；
（2）根據(jù)會計操作程序用電子計算機制作的最近月份的進貨、銷貨及庫存清單；
（3）電子計算機設備的配置情況；
?。?）有關電子計算機技術人員、操作人員的情況；
?。?）國家稅務總局直屬分局要求提供的其他資料。
（八）稅務機關代開增值稅專用發(fā)票
按規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得領購和使用增值稅專用發(fā)票。若一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進貨物，不能取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅額，會使小規(guī)模納稅人的銷售受到一定影響。為了既有利于加強增值稅專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模納稅人的銷售，稅法規(guī)定由稅務機關為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票。
凡是能夠認真履行納稅義務的小規(guī)模納稅人，經縣（市）稅務局批準，其銷售貨物或應稅勞務可由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。稅務機關應將代開增值稅專用發(fā)票的情況造冊，詳細登記備查。但銷售免稅貨物或將貨物、應稅勞務銷售給消費者以及小額零星銷售，不得代開增值稅專用發(fā)票。
小規(guī)模納稅人在稅務機關代開增值稅專用發(fā)票前，應先到稅務機關臨時申報應納稅額，持稅務機關開具的稅收繳款書，到其開戶銀行辦理稅款入庫手續(xù)后，憑蓋有銀行轉訖章的納稅憑證，稅務機關方能代開增值稅專用發(fā)票。
對于不能認真履行納稅義務的小規(guī)模納稅人，不能代開增值稅專用發(fā)票。
為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，應在增值稅專用發(fā)票“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含其本身應納稅額的單價和銷售額；“稅率”欄填寫增值征收率6％或4％；“稅額”欄填寫其本身的應納稅額，即按銷售額依照6％或4％征收率計算的增值稅額。一般納稅人取得由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票后，應以增值稅專用發(fā)票上填寫的稅額為其進項稅額。
專用發(fā)票必須按下列要求開具：
1.字跡清楚。
2.不得涂改。
如填寫錯誤，應另行開具增值稅專用發(fā)票，并在誤填的增值稅專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如增值稅專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應按填寫有誤辦理。
3.項目填寫齊全。
4.票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。
5.各項目內容正確無誤。
6.全部聯(lián)次一次填開，各聯(lián)的內容和金額一致。
7.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章。
8.按照規(guī)定的時限（納稅義務發(fā)生時）開具增值稅專用發(fā)票。
9.不得開具偽造的增值稅專用發(fā)票。
10.不得拆本使用增值稅專用發(fā)票。
11.不得開具票樣與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的增值稅專用發(fā)票。
開具的增值稅專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權拒收。
（五）對不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額
除購進免稅農業(yè)產品、廢舊物資和自營進口貨物外，購進應稅項目有下列情況之一者，不得抵扣進項稅額：
1.未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票；
2.未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票；
3.銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合上述增值稅專用發(fā)票開具要求的第1～9項和第11項的要求。
有上述所列三項情形者，如其購進應稅項目的進項稅額已經抵扣，應從稅務機關發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當期進項稅額中扣減。
（六）開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理
根據(jù)規(guī)定，應視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：
購買方在未付貨款并且未作會計處理的情況下，應將原發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的增值稅專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。
在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作會計處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到"證明單"以前不得開具紅字增值稅專用發(fā)票；收到“證明單”后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)，作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。
購買方收到紅字增值稅專用發(fā)票后，應將紅字增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。
?。ㄆ撸κ褂秒娮佑嬎銠C開具增值稅專用發(fā)票的要求
使用電子計算機開具增值稅專用發(fā)票，必須報經主管稅務機關批準，并使用由稅務機關監(jiān)制的機外發(fā)票。向主管稅務機關申請使用電子計算機開具增值稅專用發(fā)票，必須是符合下列條件的一般納稅人：
1.有專業(yè)電子計算機技術人員、操作人員；
2.具備通過電子計算機開具增值稅專用發(fā)票和按月打印進貨、銷貨、庫存清單的能力；
3.國家稅務總局直屬分局規(guī)定的其他條件。
申請使用電子計算機開具增值稅專用發(fā)票，必須向主管稅務機關提供申請報告以及以下相關資料：
?。?）按照增值稅專用發(fā)票（機外發(fā)票）格式用電子計算機制作的模擬樣張；
（2）根據(jù)會計操作程序用電子計算機制作的最近月份的進貨、銷貨及庫存清單；
（3）電子計算機設備的配置情況；
?。?）有關電子計算機技術人員、操作人員的情況；
?。?）國家稅務總局直屬分局要求提供的其他資料。
（八）稅務機關代開增值稅專用發(fā)票
按規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得領購和使用增值稅專用發(fā)票。若一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進貨物，不能取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅額，會使小規(guī)模納稅人的銷售受到一定影響。為了既有利于加強增值稅專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模納稅人的銷售，稅法規(guī)定由稅務機關為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票。
凡是能夠認真履行納稅義務的小規(guī)模納稅人，經縣（市）稅務局批準，其銷售貨物或應稅勞務可由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。稅務機關應將代開增值稅專用發(fā)票的情況造冊，詳細登記備查。但銷售免稅貨物或將貨物、應稅勞務銷售給消費者以及小額零星銷售，不得代開增值稅專用發(fā)票。
小規(guī)模納稅人在稅務機關代開增值稅專用發(fā)票前，應先到稅務機關臨時申報應納稅額，持稅務機關開具的稅收繳款書，到其開戶銀行辦理稅款入庫手續(xù)后，憑蓋有銀行轉訖章的納稅憑證，稅務機關方能代開增值稅專用發(fā)票。
對于不能認真履行納稅義務的小規(guī)模納稅人，不能代開增值稅專用發(fā)票。
為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，應在增值稅專用發(fā)票“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含其本身應納稅額的單價和銷售額；“稅率”欄填寫增值征收率6％或4％；“稅額”欄填寫其本身的應納稅額，即按銷售額依照6％或4％征收率計算的增值稅額。一般納稅人取得由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票后，應以增值稅專用發(fā)票上填寫的稅額為其進項稅額。
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