增值稅會計處理--銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額
1、對外銷售
增值稅是價外稅，據(jù)以計算銷項稅額的銷售額不含銷項稅額本身。因此，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，向購買者收取的全部款項，應(yīng)分別反映為向購買者收取價款和銷項稅額，即使納稅人向消費者銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，因不能開具增值稅專用發(fā)票，而采取價、稅合并收取的，也需用公式分別計算其中的銷售額和銷項稅額。
例1：甲納稅人向乙納稅人銷售其生產(chǎn)的洗衣機500臺，不含稅單價800元／臺，應(yīng)收取價款400000元，增值稅稅率為17%，銷項稅額為68000元，貨物巳發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚末收到。
會計分錄為：
借：應(yīng)收帳款 468000
貸：產(chǎn)品銷售收入 400000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68000
例2：乙納稅人銷售洗衣機200臺，銷售對象均為消費者，含稅銷售價為1200元/臺，增值稅稅率為17%.
該貨物的銷項稅額為：（200×1200）÷（1+17%）=205128元；
該貨物的銷項稅額為：205128×17%=34872（元）
會計分錄為：
借：銀行存款 240000
貸：商品銷售收入 205128
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34872
2、價外收入
銷售額包括納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而向購買者收取全部價款和價外費用。價外費用有的構(gòu)成了企業(yè)銷售收入的部分，有的是代政府及其所屬部門、其他企業(yè)、單位收取的。這些價外費用無論是否屬于銷售者所得，也無論他們在會計核算上如何處理，均應(yīng)并入銷售額計算銷項稅額。
例三：乙納稅人向某水產(chǎn)公司銷售船用柴油10噸，不含稅價格為1000元／噸，增值稅稅率為17%，價外代有關(guān)部門收取漁業(yè)發(fā)展基金200元／噸。
該貨物的銷售額為：10×1000＋10×200＝12000（元）
該貨物的銷項稅額為：12000×17％＝2040（元）
會計分錄為：
借：銀行存款 14040
貸：商品銷售收入 10000
其他應(yīng)付款 2000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2040
3、包裝物押金
隨同貨物銷售而收取的逾期不予退還的包裝物押金，應(yīng)計算銷售額和銷項稅額。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金，因這部分押金按有關(guān)規(guī)定在包裝物退還，返還給購買者，故在押金的取得時，可單獨記入“其他應(yīng)付款”科目，不并入銷售額計算征值稅。但納稅人應(yīng)定期對這部分押金進(jìn)行清理，對逾期不予退還的押金應(yīng)做為銷售額計算銷項稅額。
例4：乙納稅人審查其“其他應(yīng)付款”帳戶，發(fā)現(xiàn)有23400元的包裝物押金巳超過規(guī)定的包裝物歸還期限，該包裝物所包裝的貨物適用的增值稅稅率為17％，經(jīng)計算包裝物押金的銷項稅額為3400元。
會計分錄為：
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額
借：其他應(yīng)付款 3400
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入
借：其他應(yīng)付款 20000
貸：營業(yè)外收入 20000
4、折扣方式銷售貨物
采用折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上注明的，則應(yīng)以折扣后的銷售額作為計算銷項稅額的銷售額。銷售折扣包括兩種形式，即商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的銷售折扣可沖減產(chǎn)品銷售收入；商品流通企業(yè)和對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)發(fā)生的銷售折扣，應(yīng)通過“銷售折扣與折讓”科目進(jìn)行核算。需要注意的是，無論是現(xiàn)金折扣還是商業(yè)折扣，也不論它們在會計核算上如何處理，允許按折扣后的銷售額計算銷項稅額的，僅限于銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的的情形。對于銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上注明的，不能從銷售額中扣除折扣額計算銷項稅額。
例5：甲納稅人為了推銷產(chǎn)品，采用商業(yè)折扣方式銷售洗衣機50臺，正常不含稅銷售價格為800元／臺，折扣率為4％，實收價款為38400元，增值稅稅率為17％，實收銷項稅額為6528元。甲納稅人因發(fā)票開具情形不同，銷售額和銷項稅額的計算有兩種結(jié)果。
?。?）折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明。則銷售額為34800元，銷項稅額為6285元。會計分錄為：
借：銀行存款 44928
貸：產(chǎn)品銷售收入 38400
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6524
（2）折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票上注明。則計稅銷售額為800×50（臺）=40000元，，銷項稅額為40000×17%=6800元。會計分錄為：
借：銀行存款 44928
貸：產(chǎn)品銷售收入 38128
應(yīng)交稅金——應(yīng)交值稅（銷項稅額） 6800
例6：乙納稅人為了推銷商品，采用商業(yè)折扣方式銷售電視機20臺，不含稅銷售價格為3419元/臺，折扣率為2%，實收價款為67012元，增值稅稅率為17%，實收銷項稅額為11392元。同上例類似，乙納稅人也因發(fā)票的開具情形不同，銷售額和銷項稅額的計算有兩種結(jié)果。
（1）折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明。則銷售額為67012元，銷項稅額為11392元。會計分錄為：
借：銀行存款 78404
銷售折扣與折讓 1368
貸：商品銷售收入 68368
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11392
?。?）折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票上注明。則計稅銷售額為20×3419=68380（元），銷項稅額為68380×17%=11625（元），應(yīng)作會計分錄：
借：銀行存款 78404
銷售折扣與折讓 1606
貸：商品銷售收入 68380
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11625
5、銷貨退回和銷貨折讓
納稅人銷售的貨物，凡在銷售時巳開具增值稅專用發(fā)票的，按照《增值稅專用發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，如發(fā)生銷貨退回和銷貨折讓時，應(yīng)視不同情況分別處理：A：購買方在未付貨款并且未作帳務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票退還銷售方，銷售方若未申報納稅或未進(jìn)行發(fā)票驗舊，應(yīng)在發(fā)票的有關(guān)聯(lián)次上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證；若已申報納稅或已進(jìn)行發(fā)票驗舊的，則應(yīng)根據(jù)購買方退回的發(fā)票開具紅字發(fā)票，作沖減銷項銷售額和銷項稅額的會計處理。B、在購買方巳付貨款，或者貨款未付但巳作帳務(wù)處理發(fā)票無法退還的情況下，須收到購貨方當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”后，才能作沖減銷項銷售額和銷項稅額的會計處理。
例7：例一中甲納稅人銷售給乙納稅人的洗衣機因質(zhì)量問題，發(fā)生銷貨退回100臺，應(yīng)退還價款80000元，銷項稅額13600元。會計分錄為：
借：應(yīng)收帳款 －93600
貸：產(chǎn)品銷售收入 －80000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） －13600
除銷貨退回和銷貨折讓外，納稅人發(fā)生的其他任何支出，如還本銷售的還本支出、以舊換新銷售的舊商品值等，都不能沖減銷售額和銷項稅額。
6、外匯銷售額
納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)按規(guī)定折合成人民幣，并按人民幣折合的銷售額和規(guī)定的稅率計算銷項稅額。其會計分錄同例1.
增值稅是價外稅，據(jù)以計算銷項稅額的銷售額不含銷項稅額本身。因此，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，向購買者收取的全部款項，應(yīng)分別反映為向購買者收取價款和銷項稅額，即使納稅人向消費者銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，因不能開具增值稅專用發(fā)票，而采取價、稅合并收取的，也需用公式分別計算其中的銷售額和銷項稅額。
例1：甲納稅人向乙納稅人銷售其生產(chǎn)的洗衣機500臺，不含稅單價800元／臺，應(yīng)收取價款400000元，增值稅稅率為17%，銷項稅額為68000元，貨物巳發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚末收到。
會計分錄為：
借：應(yīng)收帳款 468000
貸：產(chǎn)品銷售收入 400000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68000
例2：乙納稅人銷售洗衣機200臺，銷售對象均為消費者，含稅銷售價為1200元/臺，增值稅稅率為17%.
該貨物的銷項稅額為：（200×1200）÷（1+17%）=205128元；
該貨物的銷項稅額為：205128×17%=34872（元）
會計分錄為：
借：銀行存款 240000
貸：商品銷售收入 205128
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34872
2、價外收入
銷售額包括納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而向購買者收取全部價款和價外費用。價外費用有的構(gòu)成了企業(yè)銷售收入的部分，有的是代政府及其所屬部門、其他企業(yè)、單位收取的。這些價外費用無論是否屬于銷售者所得，也無論他們在會計核算上如何處理，均應(yīng)并入銷售額計算銷項稅額。
例三：乙納稅人向某水產(chǎn)公司銷售船用柴油10噸，不含稅價格為1000元／噸，增值稅稅率為17%，價外代有關(guān)部門收取漁業(yè)發(fā)展基金200元／噸。
該貨物的銷售額為：10×1000＋10×200＝12000（元）
該貨物的銷項稅額為：12000×17％＝2040（元）
會計分錄為：
借：銀行存款 14040
貸：商品銷售收入 10000
其他應(yīng)付款 2000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2040
3、包裝物押金
隨同貨物銷售而收取的逾期不予退還的包裝物押金，應(yīng)計算銷售額和銷項稅額。納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金，因這部分押金按有關(guān)規(guī)定在包裝物退還，返還給購買者，故在押金的取得時，可單獨記入“其他應(yīng)付款”科目，不并入銷售額計算征值稅。但納稅人應(yīng)定期對這部分押金進(jìn)行清理，對逾期不予退還的押金應(yīng)做為銷售額計算銷項稅額。
例4：乙納稅人審查其“其他應(yīng)付款”帳戶，發(fā)現(xiàn)有23400元的包裝物押金巳超過規(guī)定的包裝物歸還期限，該包裝物所包裝的貨物適用的增值稅稅率為17％，經(jīng)計算包裝物押金的銷項稅額為3400元。
會計分錄為：
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額
借：其他應(yīng)付款 3400
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入
借：其他應(yīng)付款 20000
貸：營業(yè)外收入 20000
4、折扣方式銷售貨物
采用折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上注明的，則應(yīng)以折扣后的銷售額作為計算銷項稅額的銷售額。銷售折扣包括兩種形式，即商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的銷售折扣可沖減產(chǎn)品銷售收入；商品流通企業(yè)和對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)發(fā)生的銷售折扣，應(yīng)通過“銷售折扣與折讓”科目進(jìn)行核算。需要注意的是，無論是現(xiàn)金折扣還是商業(yè)折扣，也不論它們在會計核算上如何處理，允許按折扣后的銷售額計算銷項稅額的，僅限于銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的的情形。對于銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上注明的，不能從銷售額中扣除折扣額計算銷項稅額。
例5：甲納稅人為了推銷產(chǎn)品，采用商業(yè)折扣方式銷售洗衣機50臺，正常不含稅銷售價格為800元／臺，折扣率為4％，實收價款為38400元，增值稅稅率為17％，實收銷項稅額為6528元。甲納稅人因發(fā)票開具情形不同，銷售額和銷項稅額的計算有兩種結(jié)果。
?。?）折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明。則銷售額為34800元，銷項稅額為6285元。會計分錄為：
借：銀行存款 44928
貸：產(chǎn)品銷售收入 38400
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6524
（2）折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票上注明。則計稅銷售額為800×50（臺）=40000元，，銷項稅額為40000×17%=6800元。會計分錄為：
借：銀行存款 44928
貸：產(chǎn)品銷售收入 38128
應(yīng)交稅金——應(yīng)交值稅（銷項稅額） 6800
例6：乙納稅人為了推銷商品，采用商業(yè)折扣方式銷售電視機20臺，不含稅銷售價格為3419元/臺，折扣率為2%，實收價款為67012元，增值稅稅率為17%，實收銷項稅額為11392元。同上例類似，乙納稅人也因發(fā)票的開具情形不同，銷售額和銷項稅額的計算有兩種結(jié)果。
（1）折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明。則銷售額為67012元，銷項稅額為11392元。會計分錄為：
借：銀行存款 78404
銷售折扣與折讓 1368
貸：商品銷售收入 68368
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11392
?。?）折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票上注明。則計稅銷售額為20×3419=68380（元），銷項稅額為68380×17%=11625（元），應(yīng)作會計分錄：
借：銀行存款 78404
銷售折扣與折讓 1606
貸：商品銷售收入 68380
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11625
5、銷貨退回和銷貨折讓
納稅人銷售的貨物，凡在銷售時巳開具增值稅專用發(fā)票的，按照《增值稅專用發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，如發(fā)生銷貨退回和銷貨折讓時，應(yīng)視不同情況分別處理：A：購買方在未付貨款并且未作帳務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票退還銷售方，銷售方若未申報納稅或未進(jìn)行發(fā)票驗舊，應(yīng)在發(fā)票的有關(guān)聯(lián)次上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證；若已申報納稅或已進(jìn)行發(fā)票驗舊的，則應(yīng)根據(jù)購買方退回的發(fā)票開具紅字發(fā)票，作沖減銷項銷售額和銷項稅額的會計處理。B、在購買方巳付貨款，或者貨款未付但巳作帳務(wù)處理發(fā)票無法退還的情況下，須收到購貨方當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”后，才能作沖減銷項銷售額和銷項稅額的會計處理。
例7：例一中甲納稅人銷售給乙納稅人的洗衣機因質(zhì)量問題，發(fā)生銷貨退回100臺，應(yīng)退還價款80000元，銷項稅額13600元。會計分錄為：
借：應(yīng)收帳款 －93600
貸：產(chǎn)品銷售收入 －80000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） －13600
除銷貨退回和銷貨折讓外，納稅人發(fā)生的其他任何支出，如還本銷售的還本支出、以舊換新銷售的舊商品值等，都不能沖減銷售額和銷項稅額。
6、外匯銷售額
納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)按規(guī)定折合成人民幣，并按人民幣折合的銷售額和規(guī)定的稅率計算銷項稅額。其會計分錄同例1.
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