新準則下增值稅業(yè)務的會計處理（二）

　　七、貨物非正常損失及改變用途的增值稅會計處理

　　企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)做待處理財產(chǎn)損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

　　八、接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理

　　企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，接照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的捐贈貨物的價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”科目。若接受捐贈的貨物為固定資產(chǎn)，其進項稅額亦不得抵扣，這部分進項稅額應直接計入固定資產(chǎn)成本。即按投資確認的價值與增值稅額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　九、接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理

　　企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。如果對方是以固定資產(chǎn)（如機器、設備等）進行投資，進項稅額不通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目核算，而是直接計入“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”等科目。

　　十、接受應稅勞務的增值稅會計處理

　　企業(yè)接受應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務成本”、“制造費用”、“委托加工物資”、“加工商品”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　十一、包裝物繳納增值稅的會計處理

　　隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的增值稅，編制會計分錄時，按價稅合計金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按包裝物單獨計價所得價款，貸記“其他業(yè)務收入”科目，按增值稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)對逾期未退還包裝物而沒收的押金，按規(guī)定應交納的增值稅，在編制會計分錄時，按收取的押金（此時為含增值稅的銷售額），借記“其他應付款”科目，按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額，貸記“其他業(yè)務收入”等科目，按換算為不含增值稅的銷售額和規(guī)定的稅率計算的增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　十二、出口退稅的會計處理

　　有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處理：

　　1、實行“免、抵、退”辦法有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予以退回的稅款，借記“其他應收款——應收出口退稅”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款——應收出口退稅”等科目。

　　2、未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，貨物出口銷售時，按當期出口貨物應收的款項，借記“應收賬款”等科目，按規(guī)定計算的應收出口退稅，借記“其他應收款——應收出口退稅”科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按當期出口貨物實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款——應收出口退稅”等科目。