出口貨物退（免）稅消費稅的賬務(wù)處理

　　一、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費稅貨物應(yīng)退（免）稅消費稅的賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┳誀I出口方式下

　　外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易下自營出口應(yīng)稅消費稅的貨物，購進時，作：

　　借：商品采購

　　    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　    貸：應(yīng)付賬款等

　　驗收入庫后，作：

　　借：庫存商品

　　    貸：商品采購

　　出口報關(guān)銷售后，作：

　　借：應(yīng)收外匯賬款

　　    貸：出口銷售收入

　　申報退稅時，對應(yīng)退的消費稅作：

　　借：應(yīng)收出口退稅——消費稅

　　    貸：出口商品成本

　　收到消費稅稅款時，作：

　　借：銀行存款

　　    貸：應(yīng)收出口退稅——消費稅

　　有關(guān)成本核算略。下同。

　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物若發(fā)生了退關(guān)或退貨，則1.已辦理了消費稅退稅的，返納時，

    借：出口銷售成本

　　    貸：銀行存款

　　同時，

    借：出口銷售收入

　　    貸：應(yīng)收外匯賬款等

　　2.已申報辦理退稅，但未收到消費稅稅款的，

    借：出口銷售成本

　　    貸：應(yīng)收出口退稅——消費稅

　　同時，

    借：出口銷售收入

　　    貸：應(yīng)收外匯賬款等

　　（二）代理出口方式下委托出口的貨物，自1995年7月起，由委托方在辦理退稅。所以：

　　1.外貿(mào)企業(yè)委托出口貨物，在貨物發(fā)出時（采購貨物的核算略），作：

　　借：庫存商品——委托銷售商品（出口）

　　    貸：庫存商品

　　2.收到代銷清單或出口貨物有關(guān)單證時，

    借：應(yīng)收賬款（代銷款）等

　　    貸：出口銷售收入

　　收到受托方已進行外匯核銷的出口貨物貨款時（扣除了代銷手續(xù)費）時，

    借：銀行存款

　　    出口銷售費用——代銷手續(xù)費

　　    貸：應(yīng)收賬款（代銷款）等

　　3.申報消費稅退稅、稅款退還和發(fā)生貨物退關(guān)或退貨時，會計分錄同上。

　　二、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費稅貨物應(yīng)退（免）稅消費稅的賬務(wù)處理

　?。ㄒ唬┯羞M出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口應(yīng)稅消費稅的貨物，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征消費稅。

　?。ǘo出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物應(yīng)退消費稅的賬務(wù)處理無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的屬于消費稅征收范圍內(nèi)的自產(chǎn)貨物，實行“先征后退”稅收管理辦法。而且，自1995年7月1日起，委托出口的貨物，由委托方辦理出口退稅。所以，委托方發(fā)出產(chǎn)品時，作：

　　借：產(chǎn)成品——委托銷售產(chǎn)品

　　    貸：產(chǎn)成品

　　收到代銷清單或出口單證時，

    借：應(yīng)收賬款（代銷款）

　　    貸：出口銷售收入

　　消費稅實行先征后退時，對應(yīng)征的消費稅，

    借：其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅）

　　    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅

　　繳納時，

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅

　　    貸：銀行存款

　　收到稅務(wù)機關(guān)退回的消費稅款時，

    借：銀行存款

　　    貸：其他應(yīng)收款（應(yīng)收出口退稅）

　　對收到的貨款（扣除手續(xù)費），

    借：銀行存款

　　    銷售費用——代銷手續(xù)費

　　    貸：應(yīng)收賬款（代銷款）

　　定期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本和其他往來賬款會計處理略。

　　發(fā)生退關(guān)退貨作相反的會計處理。