消費(fèi)稅會計(jì)處理舉例（二）

　?。劾?］某卷煙廠1994年6月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　?。?）6月1日，企業(yè)從農(nóng)民手中購入煙葉一批，價款為60000元。

　　借：材料采購　　　　　　　　　54000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　　　　6000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　60000

　　（2）6月2日，企業(yè)購入煙絲一批，價款為70000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為11900元，款項(xiàng)未付。

　　借：材料采購　　　　　　　　　70000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　　11900
　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　81900

　?。?）6月9日，企業(yè)銷售用外購煙葉生產(chǎn)的乙類卷煙一批，價款為100000元，增值稅稅額為17000元（100000×17％），款項(xiàng)未收。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　117000
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　100000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　　　　17000

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　　40000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　　40000（100000×40％）

　?。?）6月13日，企業(yè)對外銷售用外購煙絲生產(chǎn)甲類的卷煙一批，共獲得價款為20000元，增值稅稅額為34000元。貨款已收。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　234000
　　　　貸：商品銷售收入　　　　　　　200000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　　　　34000

　　按照規(guī)定，企業(yè)用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，準(zhǔn)予扣除外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額。對方按規(guī)定應(yīng)繳納消費(fèi)稅為：

　　70000×30％＝21000元

　　則應(yīng)交消費(fèi)稅稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝20000×40％－21000
　　　　　?。?0000－21000
　　　　　　＝59000

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　　59000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　　59000

　?。?）6月13日，企業(yè)收回委托某單位加工的特制煙絲一批，合同上注明材料成本為40000元，支付加工費(fèi)25000元，款項(xiàng)已付。

　　按照規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

　　則該企業(yè)委托加工煙絲應(yīng)由受托方代扣代交的消費(fèi)稅額為：

　　組成計(jì)稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－稅率）
　　　?。剑?0000＋25000）÷（1－30％）
　　　?。?2857.14元

　　應(yīng)納稅額為＝組成計(jì)稅價格×稅率
　　　　　＝92857.14×30％
　　　　?。?7857.14元

　　按照規(guī)定，以委托加工收回的已稅煙絲為原料加工生產(chǎn)的卷煙，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款。

　　借：委托加工材料　　　　　　　25000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　　4250
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　29250

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　　27857.14
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　27857.14
　　　　　　　　　　　　　　?。ㄖЦ断M(fèi)稅稅額）

　　（6）6月27日，企業(yè)對外銷售用委托加工煙絲生產(chǎn)的甲類卷煙一批，共取得價款170000元，增值稅額為28900元。則：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　198900
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　170000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　　　　28900

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　　68000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　　68000

　?。?）6月30日，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目資料如下：

　　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅
　　　　　　　　　　借方　　　　　　　　　貸方
　　　　　　　　　　　略　　　　　　　（3）40000
　　　　　　　　（5）27857.14　　　　 （4）59000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）68000
　　　　合　計(jì)　　27857.14　　　　　　　　167000

　?。?）7月1日，企業(yè)繳納6月份消費(fèi)稅稅額139142.86元（1670000－27857.14）。則：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　　139142.86
　　借：銀行存款　　　　　　　　　139142.86