交納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　1、多計(jì)或少計(jì)銷售額而退、補(bǔ)消費(fèi)稅的賬務(wù)調(diào)整

　?。?）因少計(jì)銷售額而補(bǔ)交消費(fèi)稅的，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶；同時(shí)借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。對(duì)于少計(jì)的銷售額，應(yīng)借記相關(guān)賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。

　?。?）因多計(jì)銷售額多交的消費(fèi)稅，用紅字作與（1）相同的會(huì)計(jì)分錄。

　　2、自產(chǎn)自用的消費(fèi)稅

　　納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、抵償債務(wù)等非貨幣性交易的，無論非貨幣性交易的是否涉及補(bǔ)價(jià)問題，均應(yīng)以應(yīng)稅消費(fèi)品的公允價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)交納的消費(fèi)稅額并將消費(fèi)稅額記入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定，納稅人發(fā)生非貨幣性交易，未涉及補(bǔ)價(jià)或支付補(bǔ)價(jià)的，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值等于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與所支付的相關(guān)稅費(fèi)（含增值稅）的和。

　　計(jì)算公式如下：

　　換入資科的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+所支付的相關(guān)稅費(fèi)（含增值稅）

　　納稅人發(fā)生非貨幣性交易，并收到補(bǔ)價(jià)的，可按下列公式計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

　　換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－（收到的補(bǔ)價(jià)款÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+所支付的相關(guān)稅費(fèi)（含增值稅）

　　納稅人因非貨幣性交易補(bǔ)交消費(fèi)稅的，應(yīng)比照下列規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整：

　?。?）納稅人因?qū)?yīng)稅消費(fèi)品作為股權(quán)投資而補(bǔ)交消費(fèi)稅的，應(yīng)借記“長(zhǎng)期投資”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)稅消費(fèi)稅”、“庫存商品”等賬戶。賬務(wù)調(diào)整后應(yīng)注意，補(bǔ)交的消費(fèi)稅不得從以后各期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。

　?。?）納稅人因?qū)?yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程所需補(bǔ)交消費(fèi)稅的，應(yīng)借記“在建工程或因定資產(chǎn)——不需要安裝）”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”、“庫存商品”等賬戶。賬務(wù)調(diào)整后應(yīng)注意，補(bǔ)交的消費(fèi)稅也不得從以后各期的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。

　　（3）納稅人因?qū)?yīng)稅消費(fèi)品用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、抵償債務(wù)而補(bǔ)交稅款的，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”、“庫存商品”等賬戶；同時(shí)將相關(guān)損益類賬戶轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等損益類賬戶。

　　3、包裝物押金消費(fèi)稅

　　對(duì)于納稅人隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物或逾期未退還的包裝物押金而補(bǔ)交消費(fèi)稅的，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶；同時(shí)將損益類賬戶轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　4、委托加工消費(fèi)稅

　　于委托加工物資收回后，直接銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品而補(bǔ)交消費(fèi)稅的，將受托方代收代交的消費(fèi)稅，計(jì)委托加工物資的加工成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶；委托加工物資收回后，用于邊疆生產(chǎn)且規(guī)定可以抵扣消費(fèi)稅的，納稅人應(yīng)按受托方代收代交的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。

　　5、進(jìn)口消費(fèi)稅

　　對(duì)于納稅人需補(bǔ)交進(jìn)口消費(fèi)口應(yīng)納消費(fèi)稅的，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購”、“庫存商品”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。應(yīng)注意繳綱人的消費(fèi)稅不得從銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅稅額中抵扣。

　　6、應(yīng)退消費(fèi)稅

　　納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品自營(yíng)出口應(yīng)納消費(fèi)稅的，在報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)退稅時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶；當(dāng)收到退回的消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶。

　　7、代理出口消費(fèi)稅

　　納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)計(jì)算交納消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶；交納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。當(dāng)收到退回的消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶。