“四技收入”的財稅處理
財政部、國家稅務總局關(guān)于貫徹落實《中共中央國務院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知[財稅字（1999）273號]規(guī)定，對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資企業(yè)設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關(guān)的咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入（以下簡稱“四技收入”），免征營業(yè)稅。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標、著作權(quán)和商譽的收入。應按5％的稅率繳納營業(yè)稅；
提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入應按5％的稅率繳納營業(yè)稅。因此，“四技收入”免征營業(yè)稅政策的出臺，使部分轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和提供服務業(yè)務取得的收入不用繳納營業(yè)稅，對單位和個人是非常有利的。單位和個人在享受這項優(yōu)惠政策時，應注意以下問題。
（1）“四技收入”的范圍
“四技收入”是指單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務取得的收入。具體來說，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為；技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等行為。
與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務是指轉(zhuǎn)讓方（或委托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓的（或委托開發(fā)）
的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務，而且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。也就是說，單獨的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)取得的收入并不能享受免納營業(yè)稅的優(yōu)惠。
[案例1]
[案情說明] 2002年5月26日福來司（中國）連鎖經(jīng)營有限公司、北京茂發(fā)實業(yè)有限公司達成協(xié)議，福來司（中國）連鎖經(jīng)營有限公司允許北京茂發(fā)實業(yè)有限公司經(jīng)營其連鎖店，協(xié)議規(guī)定，福來司（中國）連鎖經(jīng)營有限公司共向北京茂發(fā)實業(yè)有限公司收取特許權(quán)費600000元，其中，提供家具、柜臺等收費200000元，這些家具、柜臺成本為180000元；提供初始服務，如幫助選址、培訓人員、融資、廣告等收費300000元，發(fā)生成本200000元；提供后續(xù)服務收費100000元，發(fā)生成本50000元。協(xié)議規(guī)定款項開始時一次付清。
[要求解答] 福來司（中國）連鎖經(jīng)營有限公司的會計處理。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)會計制度》、《中華人民共和國企業(yè)會計準則——收入》。
[會計處理] 福來司（中國）連鈕經(jīng)營有限公司應作會計處理如下：
①收到款項時：
借：銀行存款 600000
貸：預收賬款 600000
②在家具、柜臺等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認200000元收入：
借：預收賬款 200000
貸：主營業(yè)務收 200000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務成本 180000
貸：庫存商品 180000
③在提供初始服務時，按提供服務的完成程度確認300000元的收入：
借：勞務成本 200000
貸：應付工資、銀行存款等 200000
借：預收賬款 300000
貸：主營業(yè)務收入 300000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務成本 200000
貸：勞務成本 200000
④在提供后續(xù)服務時，按提供服務的完成程度確認100000元的收入：
借：勞務成本 50000
貸：應付工資等 50000
借：預收賬款 100000
貸：主營業(yè)務收入 100000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務成本 50000
貸：勞務成本 50000
（2）分開核算應稅項目和免稅項目的營業(yè)額
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。因此，需單獨核算免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的營業(yè)額。其具體指：
①以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。
②以樣品、樣機、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設(shè)備等貨物，應按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應分別反映貨物的價值和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，主管稅務機關(guān)將按有關(guān)規(guī)定核定計稅價格。也就是說，如果納稅人有意壓低貨物部分價格，抬高技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價格，將會受到調(diào)整。
③提供生物技術(shù)時附帶提供的微生物菌種母體和動、植物新品種，其價格包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。但對批量銷售的微生物菌種應當征收增值稅。
（3）辦理免稅所需資料和辦理程序
辦理免稅應攜帶的資料：營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證件、經(jīng)納稅人所在地省級科技主管部門審核認定同意列為“四技”免稅范圍的已簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同；
對外籍企業(yè)和個人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營業(yè)稅的，還需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)書面合同、納稅人或其授權(quán)人書面申請以及技術(shù)受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明。
辦理程序：納稅人持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，填寫減免稅申請表格，持上述所需資料到當?shù)厥〖壷鞴芏悇諜C關(guān)辦理；屬外籍企業(yè)和個人的，經(jīng)省級主管稅務機關(guān)審核后，還需報國家稅務總局批準。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標、著作權(quán)和商譽的收入。應按5％的稅率繳納營業(yè)稅；
提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入應按5％的稅率繳納營業(yè)稅。因此，“四技收入”免征營業(yè)稅政策的出臺，使部分轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和提供服務業(yè)務取得的收入不用繳納營業(yè)稅，對單位和個人是非常有利的。單位和個人在享受這項優(yōu)惠政策時，應注意以下問題。
（1）“四技收入”的范圍
“四技收入”是指單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務取得的收入。具體來說，技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為；技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等行為。
與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務是指轉(zhuǎn)讓方（或委托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓的（或委托開發(fā)）
的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務，而且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的。也就是說，單獨的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)取得的收入并不能享受免納營業(yè)稅的優(yōu)惠。
[案例1]
[案情說明] 2002年5月26日福來司（中國）連鎖經(jīng)營有限公司、北京茂發(fā)實業(yè)有限公司達成協(xié)議，福來司（中國）連鎖經(jīng)營有限公司允許北京茂發(fā)實業(yè)有限公司經(jīng)營其連鎖店，協(xié)議規(guī)定，福來司（中國）連鎖經(jīng)營有限公司共向北京茂發(fā)實業(yè)有限公司收取特許權(quán)費600000元，其中，提供家具、柜臺等收費200000元，這些家具、柜臺成本為180000元；提供初始服務，如幫助選址、培訓人員、融資、廣告等收費300000元，發(fā)生成本200000元；提供后續(xù)服務收費100000元，發(fā)生成本50000元。協(xié)議規(guī)定款項開始時一次付清。
[要求解答] 福來司（中國）連鎖經(jīng)營有限公司的會計處理。
[法律依據(jù)] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)會計制度》、《中華人民共和國企業(yè)會計準則——收入》。
[會計處理] 福來司（中國）連鈕經(jīng)營有限公司應作會計處理如下：
①收到款項時：
借：銀行存款 600000
貸：預收賬款 600000
②在家具、柜臺等的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認200000元收入：
借：預收賬款 200000
貸：主營業(yè)務收 200000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務成本 180000
貸：庫存商品 180000
③在提供初始服務時，按提供服務的完成程度確認300000元的收入：
借：勞務成本 200000
貸：應付工資、銀行存款等 200000
借：預收賬款 300000
貸：主營業(yè)務收入 300000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務成本 200000
貸：勞務成本 200000
④在提供后續(xù)服務時，按提供服務的完成程度確認100000元的收入：
借：勞務成本 50000
貸：應付工資等 50000
借：預收賬款 100000
貸：主營業(yè)務收入 100000
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務成本 50000
貸：勞務成本 50000
（2）分開核算應稅項目和免稅項目的營業(yè)額
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。因此，需單獨核算免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的營業(yè)額。其具體指：
①以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。
②以樣品、樣機、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設(shè)備等貨物，應按有關(guān)規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應分別反映貨物的價值和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，主管稅務機關(guān)將按有關(guān)規(guī)定核定計稅價格。也就是說，如果納稅人有意壓低貨物部分價格，抬高技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價格，將會受到調(diào)整。
③提供生物技術(shù)時附帶提供的微生物菌種母體和動、植物新品種，其價格包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。但對批量銷售的微生物菌種應當征收增值稅。
（3）辦理免稅所需資料和辦理程序
辦理免稅應攜帶的資料：營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證件、經(jīng)納稅人所在地省級科技主管部門審核認定同意列為“四技”免稅范圍的已簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同；
對外籍企業(yè)和個人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營業(yè)稅的，還需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)書面合同、納稅人或其授權(quán)人書面申請以及技術(shù)受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明。
辦理程序：納稅人持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，填寫減免稅申請表格，持上述所需資料到當?shù)厥〖壷鞴芏悇諜C關(guān)辦理；屬外籍企業(yè)和個人的，經(jīng)省級主管稅務機關(guān)審核后，還需報國家稅務總局批準。
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