企業(yè)所得稅會計(jì)處理——企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）

　　一、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率

　　二、企業(yè)所得稅的稅率

　　按照稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%。

　　按照規(guī)定，納稅人年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的，可減按18％稅率征稅；年應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元（含10萬元）之間的，可減按27％稅率征稅；年應(yīng)納稅所得額超過10萬元的一律按33％稅率征稅。

　　三、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)

　　企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的總收入減準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。

　　其中所稱的“納稅年度”為自公歷1月1日起至12月31日止。

　　企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個月，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。

　　企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。

　　納稅入應(yīng)納稅所得額的確定，其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

　　具體可按照下列公式計(jì)算：

　　應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

　　利潤總額的計(jì)算公式，不同行業(yè)的企業(yè)有所差別，具體可按照各行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。如工業(yè)企業(yè)：

　　利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　營業(yè)利潤＝產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用

　　產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本-產(chǎn)品銷售費(fèi)用-產(chǎn)品銷售稅金及附加

　　其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

　　又如商品流通企業(yè)：

　　利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-匯兌損失

　　其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

　　主營業(yè)務(wù)利潤＝商品銷售利潤+代購代銷收入

　　商品銷售利潤＝商品銷售收入-銷售折扣與折讓-商品銷售成本-經(jīng)營費(fèi)用-商品銷售稅金及附加

　　其他行業(yè)利潤總額的計(jì)算，參見各行業(yè)會計(jì)制度。

　　納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

　　納稅人不得漏計(jì)或重復(fù)計(jì)算任何影響應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。

　　四、納稅人的收入總額的確定

　　納稅人的收入總額包括：

　　1.生產(chǎn)、經(jīng)營收入；

　　2.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；

　　3.利息收入；

　　4.租賃收入；

　　5.特許權(quán)使用費(fèi)收入；

　　6.股息收入；

　　7.其他收入。

　　這里所說的生產(chǎn)、經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動而取得的收入。包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。

　　這里所說的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓其各類財產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入。

　　這里所說的利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款而付給的利息以及其他利息收入。

　　這里所說的租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。

　　這里所說的特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

　　這里所說的股息收入，是指納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入?！　?br>
　　這里所說的其他收入，是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育附加費(fèi)返還款，包裝物押金收入，接受的捐贈收入等。

　　企業(yè)的收入總額，具體體現(xiàn)在企業(yè)的各種收入賬戶中。如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等；商品流通企業(yè)的商品銷售收入、代購代銷收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)收入賬戶確定其收入總額。

　　納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

　　（一）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；

　　（二）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；

　?。ㄈ槠渌髽I(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

　　納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。