稅務檢查中的賬務調整

　　賬務調整是納稅人根據(jù)《稅務檢查結論》和《處理決定書》，對存在問題的錯漏賬項進行更正和調整。

　　賬務調整應注意的問題：一是必須與現(xiàn)行會計核算原理相符合；二是必須與現(xiàn)行稅收、財政法規(guī)相統(tǒng)一；三是必須針對實際，盡量從簡，方便實用。具體操作時，必須消除賬面的虛假數(shù)字，真實地反映會計核算情況，使調整賬務后，賬面反映數(shù)字與真實業(yè)務反映數(shù)字一致。具體說來，應區(qū)分不同年度，不同情況進行處理。

　　1.本年度錯漏賬目的調整

　　本年度發(fā)生的錯漏賬目，只影響本年度的稅收，應按正常的會計核算程序和會計制度，調整與本年度相關的賬目。以保證本年度應繳稅金和財務核算真實、正確。

　　例如：企業(yè)用產品還欠款，產品成本7萬元，售價10萬元。企業(yè)原來作如下處理：

　　借：應付賬款    117000
       貸：產成品   117000

　　用產品還欠款應按會計銷售處理，企業(yè)直接沖減產成品，未計收入，未計增值稅，影響應納稅所得額。正確的會計處理為：

　?。?）記收入時

　　借：應付賬款                             117000
       貸：產品銷售收入                      100000
           應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）17000

　　（2）轉成本時：

　　借：產品銷售成本     70000
      貸：產成品         70000

　　從兩組分錄我們不難看出，企業(yè)應記收入100000元，銷項稅額17000元，產品銷售成本70000元；而企業(yè)未記收入，成本及銷項稅額，還多沖減產成品47000元。因此，我們必須補記未記成本、未記銷項稅，同時沖減多轉產成品調賬分錄為：

　　借：產品銷售成本                    70000
      貸：產品銷售收入                 100000
          應交稅金——增值稅檢查調整    17000
          產成品                        47000（紅字）

　　我們所以用紅字沖減產成品是為了避免“產成品”賬戶的虛增和虛減。將調賬分錄登記到賬簿中，去抵消原賬務處理的錯誤，你會發(fā)現(xiàn)，其結果與正確會計核算完全一致。

　　在實際操作中容易出現(xiàn)的問題：將查出的影響利潤數(shù)字直接通過“本年利潤”科目進行調整，這是不對的。因為它會導致“賬表不符”，影響利潤數(shù)額為100000－70000＝30000（元）。

　　若調賬：

　　借：產成品                        47000
       貸：本年利潤                   30000
　　       應交稅金——增值稅檢查調整 17000

　　由于未調收入就直接調了利潤數(shù)，在期末編損益表時，會出現(xiàn)損益表上的利潤額小于賬簿上的利潤額，造成賬表不符。我們不提倡這種調賬方法。

　　2.以前年度錯漏賬目的調整

　　對屬于以前年度的錯漏問題，因為財務決算已結束，一些過渡性的集合分配賬戶及經(jīng)營收支性賬戶已結賬軋平無余額，錯漏賬目的調整，不可能再按正常的核算程序對有關賬戶一一進行調整，一般使用“以前年度損益調整”科目，來調整對上年利潤的影響。

　　“以前年度損益調整”科目使用，見“94財會字第25號”文件，原文如下：

　　“企業(yè)本年度發(fā)生的以前年度調整損益的事項，應在損益類科目中單獨設置‘560以前年度損益調整’科目（外商投資企業(yè)的科目編號為5251），核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項。‘以前年度損益調整’科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用，而調整本年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費用，而調整本年度損益數(shù)額。期末，企業(yè)應將‘以前年度損益調整’科目的余額轉入‘本年利潤’科目，結轉后，該科目應無余額。

　　“企業(yè)由于調以前年度損益影響企業(yè)交納所得稅的，可視為當年損益，按上述規(guī)定進行所得稅會計處理。”

　　若上例為以前年度事宜，則調分錄為：

　　借：產成品                        47000
       貸：以前年度損益調整           30000
           應交稅金——增值稅檢查調整 17000

　　在實際操作中，我們應該注意的問題是并不是所有的納稅調整事項都應該調整，如在“產品銷售費用”中列支的白酒廣告費，在所得稅前不得列支，但按會計原則應該在“產品銷售費用”中列支，該項業(yè)務就不用調賬。于是我們得出結論“符合會計原則，而與納稅有差異的一律不用調賬”。