一、基本概念
金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具。金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：（一）現(xiàn)金；（二）持有的其他單位的權益工具；（三）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權利；（四）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權利；（五）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同權利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權益工具；（六）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具的合同權利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權益工具的衍生工具合同權利除外。其中，企業(yè)自身權益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權益工具的合同。
金融負債，是指企業(yè)的下列負債：（一）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務；（二）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務；（三）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同義務，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權益工具；（四）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具的合同義務，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權益工具的衍生工具合同義務除外。其中，企業(yè)自身權益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權益工具的合同。
權益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益的合同。
衍生工具，是指本金融工具確認和計量準則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系；（二）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（三）在未來某一日期結算。衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。
二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債的會計分類
在會計處理上，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。
（一）交易性金融資產(chǎn)或金融負債。
滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)或金融負債，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債：第一，取得該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售、回購或贖回。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。第二，屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。其中，“金融工具組合”指金融資產(chǎn)組合或金融負債組合。第三，屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場上沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤，并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。其中，財務擔保合同是指保證人和債權人約定，當債務人不履行債務時，保證人按照約定履行債務或者承擔責任的合同。
�。ǘ┲苯又付橐怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。
企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)或金融負債直接指定為以公允價值計量，且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。只有在滿足金融工具確認和計量準則規(guī)定條件的情況下，企業(yè)才能將某項金融工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。
對于包括一項或多項嵌入衍生工具的混合工具而言，如果不是以下兩種情況，那么企業(yè)可以將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債：嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變；類似混合工具所嵌入的衍生工具，明顯不應當從相關混合工具中分拆，例如嵌在客戶貸款中的、允許借款人以大致等于貸款攤余成本的金額提前還款的權利。
此外，按金融工具確認和計量準則規(guī)定應將某嵌入衍生工具從混合工具中分拆，但分拆時或后續(xù)的資產(chǎn)負債表日無法對其進行單獨計量的，應將整個混合工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。對于以上混合工具以外的情形，只有能夠產(chǎn)生更相關的會計信息時才能將某項金融資產(chǎn)或金融負債，直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。符合以下條件之一，就說明直接指定能夠產(chǎn)生更相關的會計信息：
第一，該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎不同，而導致的相關利得或損失在確認和計量方面不一致的情況。設立這項條件，目的在于通過直接指定為以公允價值計量，并將其變動計入當期損益，以消除會計上可能存在的不配比現(xiàn)象。例如，按照金融工具確認和計量準則規(guī)定，有些金融資產(chǎn)可以被指定或劃分為可供出售類，從而其公允價值變動計入所有者權益，但與之直接相關的金融負債卻劃分為以攤余成本進行后續(xù)計量的金融負債，從而導致“會計不配比”。但是，如果將以上金融資產(chǎn)和金融負債均直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益類，那么這種會計不配比就能夠消除。
第二，企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。此項條件著重企業(yè)日常管理和評價業(yè)績的方式，而不是關注金融工具組合中各組成部分的性質(zhì)。例如，風險投資機構、證券投資基金或類似會計主體，其經(jīng)營活動的主要目的在于從投資工具的公允價值變動中獲取回報，它們在風險管理或投資策略的正式書面文件中對此也有清楚的說明。
三、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債的稅務處理
對交易性金融資產(chǎn)或金融負債，直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，稅務處理與會計處理不同。
在稅務處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，《實施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)或金融負債、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，在實際交易發(fā)生前，雖然按照公允價值計量，但屬于沒有實際取得的收入，企業(yè)此時沒有納稅能力，一般來說，不應當計入收入總額，應對會計處理進行納稅調(diào)整。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。第十四條規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。《實施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)或金融負債、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，在實際交易發(fā)生前，以公允價值計量且其變動計入當期損益的，一般來說不允許在稅前扣除，應進行納稅調(diào)整。