正如公眾以地震捐款的多少對(duì)企業(yè)排名，并藉此褒貶一樣，有些人鄙視企業(yè)捐贈(zèng)后進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但更多的人則是寬容和支持。
5月19日，國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問(wèn)題的通知》。針對(duì)社會(huì)各界的公益性捐贈(zèng)，《通知》規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)扣除”：“個(gè)人向國(guó)家承認(rèn)的機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，依據(jù)捐贈(zèng)憑證，捐款金額可在應(yīng)納稅所得額中扣除�！�
北京市地方稅務(wù)局個(gè)人所得稅處副處長(zhǎng)史小軍介紹，對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，操作上一定要注意時(shí)效問(wèn)題。由于捐贈(zèng)是當(dāng)月抵扣，不能延遲到下個(gè)月，所以如果個(gè)人捐贈(zèng)匯款是6月發(fā)生的，可以先根據(jù)捐贈(zèng)匯款的憑據(jù)進(jìn)行抵扣，事后再把專(zhuān)用的捐贈(zèng)憑證提供給單位。個(gè)人捐贈(zèng)額當(dāng)期工資薪金應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，可以從當(dāng)期取得的勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等應(yīng)稅所得中繼續(xù)扣除。同時(shí)，個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)以企業(yè)的名義向紅十字系統(tǒng)的捐款，是可以在計(jì)算合伙人個(gè)人所得稅前扣除的。
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，今年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，將公益捐贈(zèng)免稅比例從應(yīng)納稅收入的3%提高到了12%，這在全世界都算是比較高的比例了。當(dāng)然，超過(guò)12%的部分，當(dāng)年不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，也不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅處付曉彬提醒企業(yè)應(yīng)該取得受贈(zèng)單位開(kāi)具的專(zhuān)用票據(jù)作為稅前扣除依據(jù)。
在賬務(wù)處理上，單位捐款，如果是經(jīng)營(yíng)性公司，會(huì)計(jì)科目應(yīng)用“營(yíng)業(yè)外支出”；如果是將職工工資中的扣款對(duì)外捐贈(zèng)，應(yīng)該用“其他應(yīng)付款”；如果是行政單位，會(huì)計(jì)科目應(yīng)用“暫存款”，而不是“其他應(yīng)付款”。
但是，不是所有的捐贈(zèng)都可以在稅前扣除，要區(qū)分屬于哪種捐贈(zèng)，只有通過(guò)政府公益部門(mén)的捐贈(zèng)才能稅前扣除。史小軍表示，在稅務(wù)處理方面，單位自產(chǎn)的物資用于捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷(xiāo)售處理。納稅人將其所得通過(guò)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、山區(qū)的捐贈(zèng)，未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。如果企業(yè)未通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，而直接向受災(zāi)的單位或個(gè)人進(jìn)行的捐贈(zèng)，則無(wú)法享受抵扣優(yōu)惠。
稅務(wù)處理案例一
捐贈(zèng)現(xiàn)金
企業(yè)采取現(xiàn)金形式發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，在利潤(rùn)總額12%范圍內(nèi)的，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過(guò)利潤(rùn)12%比例的部分，要做納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅按年計(jì)算，按季預(yù)繳。下面舉例說(shuō)明在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)對(duì)公益性捐贈(zèng)的所得稅處理方法。
A企業(yè)于2008年5月通過(guò)政府民政部門(mén)進(jìn)行現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬(wàn)元。A企業(yè)屬于查賬征收企業(yè)所得稅形式，按稅法規(guī)定應(yīng)按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。則A企業(yè)在2008年終決算時(shí)應(yīng)分別按企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額情況來(lái)進(jìn)行如下處理：
1、2008的企業(yè)年終決算實(shí)現(xiàn)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅200萬(wàn)元。
按照前述企業(yè)所得稅法關(guān)于12%的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除比例計(jì)算：
A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=1000萬(wàn)×12%=120萬(wàn)元
A企業(yè)2008年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為100萬(wàn)元，小于可稅前扣除公益性捐贈(zèng)120萬(wàn)元，因此公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元可全額扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1000萬(wàn)×25%=250萬(wàn)元
減去已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅240萬(wàn)元，甲公司2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。
2、2008年企業(yè)的年終決算實(shí)現(xiàn)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅100萬(wàn)元。
按照前述企業(yè)所得稅法關(guān)于12%的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除比例計(jì)算：
A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=800萬(wàn)×12%=96萬(wàn)元
A企業(yè)2008年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為100萬(wàn)元，大于稅前扣除公益性捐贈(zèng)96萬(wàn)元，因此公益性捐贈(zèng)100萬(wàn)元需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加4萬(wàn)元。
A企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（800+4）萬(wàn)×25%=201萬(wàn)元
已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅100萬(wàn)元，A企業(yè)2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳101萬(wàn)元（201-100）。
3、2008年企業(yè)的年終決算實(shí)現(xiàn)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)-50萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2008年一到四季度累計(jì)繳納企業(yè)所得稅2萬(wàn)元。
依企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可抵扣公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)為企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，因A企業(yè)2008年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為0，則：
A企業(yè)2008年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=0×12%=0
因此公益救濟(jì)性捐贈(zèng)100萬(wàn)元需要進(jìn)行納稅調(diào)增：
A企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額=-50+100=50萬(wàn)元
A企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=50萬(wàn)×25%=12.5萬(wàn)元
2008年已累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅2萬(wàn)元，A企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交10.5萬(wàn)元（12.5-2）。
稅務(wù)處理案例二
捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)
企業(yè)的公益性捐贈(zèng)為實(shí)物或者勞務(wù)，在企業(yè)所得稅的處理上都應(yīng)按視同銷(xiāo)售，但其發(fā)生的成本可以在企業(yè)所得稅前扣除。
而流轉(zhuǎn)稅的處理則需分情況處理：
1、企業(yè)捐贈(zèng)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅范圍的勞務(wù)
B企業(yè)屬于應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的餐飲服務(wù)企業(yè)，該企業(yè)無(wú)償為災(zāi)區(qū)群眾提供免費(fèi)食物，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，不屬于營(yíng)業(yè)稅所謂的有償提供勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅，但是按新所得稅法規(guī)定提供勞務(wù)需要視同銷(xiāo)售。即如果B企業(yè)提供一份套餐，日常銷(xiāo)售價(jià)格為10元，成本5元，則按照現(xiàn)在的稅法規(guī)定B企業(yè)尚需要對(duì)于提供的每份套餐確認(rèn)5元（10-5）的利潤(rùn)，繳納1.25元的企業(yè)所得稅。對(duì)其中5元的成本如果取得捐贈(zèng)憑證則可以并入捐贈(zèng)總額，按照不高于企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%限額扣除。
2、企業(yè)捐贈(zèng)應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)產(chǎn)品
在此次賑災(zāi)中生產(chǎn)各類(lèi)藥品及帳篷等災(zāi)區(qū)各類(lèi)急需物資的企業(yè)，很多企業(yè)都是日夜不停地生產(chǎn)，并向?yàn)?zāi)區(qū)免費(fèi)提供，這類(lèi)企業(yè)也為數(shù)不少。
如C企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)100萬(wàn)元的帳篷，則其捐贈(zèng)行為需要分別考慮增值稅和企業(yè)所得稅。因而，C企業(yè)對(duì)災(zāi)區(qū)的藥品捐贈(zèng)需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅與企業(yè)所得稅，即：
C企業(yè)捐贈(zèng)的100萬(wàn)元帳篷對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)為100萬(wàn)元，生產(chǎn)該批帳篷的原材料進(jìn)價(jià)為30萬(wàn)元，則需要繳納增值稅11.9萬(wàn)元[（100-30）×17%].
企業(yè)所得稅捐贈(zèng)扣除限額按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%來(lái)計(jì)算。同時(shí)這批帳篷應(yīng)按視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅1.75萬(wàn)元[（100-30）×25%].（為簡(jiǎn)便計(jì)算，其他因素暫不考慮）
此外，對(duì)于提供給災(zāi)區(qū)免費(fèi)使用的工程設(shè)備而產(chǎn)生的相關(guān)支出包括油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等支出，如果取得捐贈(zèng)憑證則并入捐贈(zèng)總額受會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%限額扣除，如果無(wú)法取得捐贈(zèng)憑證則屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出不允許列支。由于其主體沒(méi)有提供勞務(wù)不涉及所得稅視同銷(xiāo)售。
鏈接
按規(guī)定納稅人可以全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)包括以下基金會(huì)：
宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)；中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)兒童少年基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì)；中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)；中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)。