近一段時(shí)間以來(lái)，我國(guó)頻遭自然災(zāi)害侵襲，部分企業(yè)因?yàn)?zāi)遭受損失。以下從會(huì)計(jì)及稅務(wù)的處理角度，我們談?wù)勈転?zāi)企業(yè)在這種情況下應(yīng)該怎樣應(yīng)對(duì)。
例：ABC股份有限公司所處地區(qū)近期連降特大暴雨，引發(fā)的洪水將公司在建的一座廠房和一座倉(cāng)庫(kù)沖毀，倉(cāng)庫(kù)內(nèi)儲(chǔ)存的原材料損毀嚴(yán)重。公司倉(cāng)庫(kù)賬面余額為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊50萬(wàn)元，經(jīng)查倉(cāng)庫(kù)全部損毀，已無(wú)任何使用價(jià)值。對(duì)原材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，共計(jì)被沖走、損毀的原材料金額為500萬(wàn)元，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元。在建廠房已完成投資260萬(wàn)元，損毀嚴(yán)重，殘余部分收回作為工程物資，價(jià)值20萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)在建廠房賠償100萬(wàn)元。
ABC股份有限公司應(yīng)按以下步驟進(jìn)行受災(zāi)損失的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理：
1、清查企業(yè)倉(cāng)庫(kù)、在建廠房和原材料的受災(zāi)損失情況，計(jì)算受災(zāi)財(cái)產(chǎn)損失金額。
2、對(duì)受災(zāi)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
�。�1）對(duì)因?yàn)?zāi)損毀的存貨損失，做會(huì)計(jì)分錄為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 585
貸：原材料 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 85
經(jīng)企業(yè)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后：
借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失 585
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 585
�。�2）對(duì)因?yàn)?zāi)損毀的倉(cāng)庫(kù)損失，做會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 250
累計(jì)折舊 50
貸：固定資產(chǎn) 300
借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失 250
貸：固定資產(chǎn)清理 250
（3）對(duì)因?yàn)?zāi)損毀的在建廠房損失，做會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失 140
工程物資20其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司 100
貸：在建工程 260
3、搜集整理受災(zāi)損失的證據(jù)材料，邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)到受災(zāi)現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)。這些證據(jù)包括：（1）具有法律效力的外部證據(jù)，如：受災(zāi)地區(qū)氣象部門(mén)出具的受災(zāi)日?qǐng)?bào)告、受災(zāi)情況證明，保險(xiǎn)公司出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等；（2）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)損失鑒證證明，如：稅務(wù)師事務(wù)所出具的因?yàn)?zāi)財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明等；（3）企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。如：受災(zāi)現(xiàn)場(chǎng)照片、財(cái)產(chǎn)損毀情況說(shuō)明、受災(zāi)財(cái)產(chǎn)清冊(cè)、受損財(cái)產(chǎn)的采購(gòu)發(fā)票復(fù)印件、經(jīng)濟(jì)合同復(fù)印件、受損財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬復(fù)印件、損失已計(jì)入當(dāng)期損益的記賬憑證復(fù)印件、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)受災(zāi)損失真實(shí)性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的申明，以及當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證據(jù)等。
4、聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行簽證。稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實(shí)施必要的審核程序，并出具鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)損失的信任程度。
5、配合中介機(jī)構(gòu)人員對(duì)財(cái)產(chǎn)損失情況進(jìn)行驗(yàn)證。注冊(cè)稅務(wù)師按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，對(duì)企業(yè)的受災(zāi)財(cái)產(chǎn)損失情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)。只有注冊(cè)稅務(wù)師出具了無(wú)保留意見(jiàn)或保留意見(jiàn)的簽證報(bào)告，ABC股份有限公司才可以辦理受災(zāi)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除申報(bào)審批事宜。
6、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交企業(yè)申請(qǐng)報(bào)告、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)審核明細(xì)表，并附稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的各項(xiàng)證據(jù)。根據(jù)財(cái)產(chǎn)損失金額的大小，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定相應(yīng)的審批權(quán)限。企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批，企業(yè)可向所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，也可直接向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。由于受災(zāi)損失金額較大，ABC股份有限公司直接向所在地的市級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交了申請(qǐng)。
7、根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目審批通知單，ABC股份有限公司在當(dāng)季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)將批準(zhǔn)的975萬(wàn)元受災(zāi)損失予以稅前扣除，年終進(jìn)行所得稅匯算清繳。