最近某生化醫(yī)藥制造廠發(fā)生了“倒罐”現(xiàn)象，因?yàn)閷?a href="http://m.jnjuyue.cn/wangxiao/swzx/" target="_blank" class="bule">涉稅問題處理不及時，少轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2.06萬元，被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為，除追繳少繳的稅款外，并處以一倍罰款，按日加收滯納金。對此，企業(yè)負(fù)責(zé)人追悔莫及。
什么是“倒罐”？通俗的說，就是將正在生產(chǎn)的罐中在成品全部倒掉。該生化醫(yī)藥制造廠的生產(chǎn)工藝流程是：首先是通過投料，然后是按照嚴(yán)格的技術(shù)要求，進(jìn)行培養(yǎng)、激活生物菌種，達(dá)到技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求后，再進(jìn)行后續(xù)加工，形成最終產(chǎn)品。
在產(chǎn)品的制造過程中，前后工序緊密相連，是不能間斷的，尤為關(guān)鍵的生產(chǎn)環(huán)節(jié)是一、二、三車間，就是說，從一罐到二罐、再到三罐，是培養(yǎng)制菌的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在這方面，企業(yè)為了避免或減少外部條件帶來的損失，在保險公司以投保做風(fēng)險后盾。企業(yè)生產(chǎn)的動力和溫度。主要是依靠電力保障。按規(guī)定，特種行業(yè)的供電需求是不能間斷的，若遇電壓負(fù)荷調(diào)整或停電。電力部門應(yīng)事先通知企業(yè)做好應(yīng)對的準(zhǔn)備。避免造成損失。
但在日常生產(chǎn)過程中，因?yàn)橐恍┮馔獾囊蛩�，也會造成突然間地跳閘停電，這樣就給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失，在很短時間內(nèi)，正在培養(yǎng)的菌種就會大量減少或全部報廢，這就會出現(xiàn)醫(yī)藥制造行業(yè)的術(shù)語——“倒罐”。
今年，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對該單位的會計(jì)資料進(jìn)行檢查時，從中發(fā)現(xiàn)了違法的線索，然后又從電力部門取得了當(dāng)時停電的證據(jù)、證明，從保險公司調(diào)查核實(shí)了企業(yè)申請保險賠款的相關(guān)資料。還有保險公司當(dāng)時對事實(shí)的調(diào)查材料。
經(jīng)查明，該單位在2006年3月26日由于當(dāng)?shù)厥姓こ坦驹诔墙ㄟ^程中未按操作規(guī)程施工，造成高壓電力跳閘，致使該廠發(fā)生“倒罐”現(xiàn)象，正在培養(yǎng)的菌種全部報廢。該公司已經(jīng)向保險公司申請財產(chǎn)保險賠款，并且對報廢的在產(chǎn)品所耗用的原材料進(jìn)行了賬務(wù)處理，結(jié)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”科目的借方。而對耗用的原材料所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。卻沒有作的轉(zhuǎn)出處理。
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：該廠發(fā)生“倒灌”現(xiàn)象，致使大量在產(chǎn)品報廢，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條之規(guī)定，屬于非正常損失。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款第六項(xiàng)之規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品。所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。該廠耗用的原材料應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅l.6萬元，耗用的燃料應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅0.4萬元，合計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額2.06萬元。
稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《稅收征管法》第六十三條第一款之規(guī)定，對該廠少繳的稅款2.O6萬元予以追繳，按日加收滯納金，并對所偷稅款處以一倍罰款2.06萬元。
作為企業(yè)，一旦發(fā)生非正常的損失，根據(jù)財務(wù)制度及稅收政策的規(guī)定，首先應(yīng)該及時作好如下的賬務(wù)處理：
借：待處理資產(chǎn)損益
貸：在產(chǎn)品（或生產(chǎn)成本、原材料、產(chǎn)成品、制造費(fèi)用等）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
待保險公司實(shí)際支付賠償款�；蛳嚓P(guān)部門對損失申請批復(fù)決定后，再做其他相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。但是，有些企業(yè)往往是只考慮自身的眼前利益，一旦發(fā)生非正常的損失，常常忽略或故意少轉(zhuǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，造成不必要的更大損失�！暗构蕖爆F(xiàn)象在生化醫(yī)藥制造行業(yè)很容易發(fā)生，所以作為生化制藥行業(yè)，一旦發(fā)生“倒罐”現(xiàn)象，一定要按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，對涉稅問題及時進(jìn)行賬務(wù)處理，避免再造成不必要的損失。