出口退（免）稅的貨物范圍

    確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是確定執(zhí)行出口貨物退（免）稅的政策的基本依據(jù)，我國出口貨物在現(xiàn)階段的退稅是以海關(guān)報(bào)關(guān)出口的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物為主要對(duì)象的，但考慮到國家宏觀調(diào)控的需要和國際慣例接軌，對(duì)一些非海關(guān)報(bào)關(guān)出口的特定貨物也實(shí)行了退（免）稅。

    一、一般退（免）稅的貨物范圍

    《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。均應(yīng)予以退還已征增殖稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅?？梢酝耍猓┒惖某隹谪浳镆话銘?yīng)具備以下四個(gè)條件：

    1、須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。

    這兩種稅的具體征收范圍及其劃分，《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》對(duì)其稅目、稅率（單位稅額）均以明確。強(qiáng)調(diào)要具備這一條件，主要是考慮我國退稅以征稅為前提這一基本原則，因此，我門講退稅，只能是對(duì)已征稅的出口貨物退還其已征的增值稅，消費(fèi)稅稅額，不征稅的出口貨物則不能退還上述“兩稅”。否則，所退稅額就沒有來源。免稅也只能是對(duì)應(yīng)的貨物免稅，不屬于應(yīng)稅的貨物，則不存在免稅問題。

    2、必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。所謂報(bào)關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡是報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其他管理上作任何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。

    3、必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。現(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制規(guī)定：出口商品銷售陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口貨物的裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的現(xiàn)實(shí)。出口貨物銷售價(jià)格一律以離岸價(jià)（FOB）折算人民幣入帳。出口貨物只有在財(cái)務(wù)上作銷售后，才能辦理退稅，這是因?yàn)椋?br>
    目前，我國對(duì)出口貨物退（免）稅的規(guī)定只能適用于貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如：向國外捐贈(zèng)；不作對(duì)外銷售而在國外展出的樣品貨物；個(gè)人在國內(nèi)購買、國家又允許自帶離境的已征增值稅、消費(fèi)稅的貨物等是不予退（免）稅的。

    4、必須是出口收匯并核銷的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤可以有效地防止出口企業(yè)高報(bào)出口價(jià)格騙取退稅，有助于提高出口收匯率，有助于強(qiáng)化出口收匯核銷制度。

    出口貨物只有在同時(shí)具備上述四個(gè)條件情況下，才能向稅務(wù)部門申報(bào)辦理退稅。否則，不予辦理退稅。

    二、特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍

    在出口貨物中，有一些雖然不同時(shí)具備上述四個(gè)條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費(fèi)環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。這些貨物主要有：

    1、對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；

    2、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；

    3、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物；

    4、企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物；

    5、利用外國政府貸款或國際金額組織貸款，通過國際招標(biāo)由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；

    6、對(duì)境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；

    7、利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物；

    8、對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口貨物；

    9、對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易的貨物；

    10、列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)用于生產(chǎn)出口貨物的鋼材；

    11、從1995年1月1日起，對(duì)外國住華使館、領(lǐng)事館在指定的加油站購買的自用汽油、柴油增值稅實(shí)行退稅；

    12、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購買貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物；

    13、對(duì)保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉儲(chǔ)企業(yè)倉儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)離境地的貨物；

    14、從1995年7月1日起，對(duì)外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資性公司，為其所投資的企業(yè)代理出口該企業(yè)自產(chǎn)的貨物，如其所投資的企業(yè)屬于外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項(xiàng)目，被代理出口的貨物可給予退（免）稅；

    15、從1996年9月1日起，對(duì)國家旅游局所屬中國免稅公司統(tǒng)一管理的處境口岸免稅店銷售的卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝和保健品（包括藥品）等六大類國產(chǎn)品；

    16、從1997年12月23日起，對(duì)外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購買的列名中國產(chǎn)物品；

    17、從1999年9月1日起，對(duì)國家經(jīng)貿(mào)委下達(dá)的國家計(jì)劃內(nèi)出口的原油；

    18、從1999年9月1日起，外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備；

    19、從2000年7月1日起，對(duì)出口企業(yè)出口的甲胺磷、羅菌靈、氰戊菊脂、甲基硫菌靈、克百威、異丙堿、對(duì)硫磷中的乙基對(duì)硫磷等貨物；

    20、出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類貨物。

    三、特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物

    對(duì)一些企業(yè)，雖具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，但出口的貨物如屬稅法規(guī)定免征增值稅、消費(fèi)稅，不予辦理出口退稅。這類特案不予退稅的出口貨物，主要包括以下幾個(gè)方面：

    1、來料加工復(fù)出口的貨物；

    2、避孕藥片和用具、古舊圖書；

    3、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙；

    4、軍用以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；

    5、國家規(guī)定的其他免稅貨物：

    （1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；

    （2）飼料；

    （3）農(nóng)膜；

    （4）化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的碳酸氫銨、普通過磷酸鈣、復(fù)混肥、重鈣；原生產(chǎn)碳酸氫銨、普通過磷酸鈣鈣鎂磷肥產(chǎn)品的小化肥生產(chǎn)企業(yè)改生產(chǎn)銷售的尿素、磷銨和硫磷銨；

    （5）農(nóng)藥生產(chǎn)企業(yè)銷售的敵敵畏、氧樂果、六硫磷等；

    （6）批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)；

    （7）電影制片廠銷售的電影拷貝；

    出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支出的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括準(zhǔn)予低扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中低扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。

    四、特準(zhǔn)不予退（免）稅的出口貨物

    對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)出口的一些特定貨物，雖然已經(jīng)征收了增值稅、消費(fèi)稅，但先行出口貨物退（免）稅辦法規(guī)定，除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅，主要以下幾方面：

    1、原油（指國家計(jì)劃出口的原油）以及中外合作油（氣）田開采的天然氣；

    2、柴油；（1999年12月1日起恢復(fù)退稅）

    3、國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃，麝香，銅及銅基合金白金等（進(jìn)料加工復(fù)出口除外）；

    4、援外出口貨物（利用中華政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基金援外方式下出口的貨物除外）；

    5、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的一般貨物（出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)可享受出口退稅的特殊貨物除外）；

    6、非指定企業(yè)出口的貴重產(chǎn)品；

    7、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口計(jì)劃外的卷煙；

    8、從1995年7月1日起，非保稅區(qū)運(yùn)往保稅區(qū)的貨物；

    9、生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資新企業(yè)及老企業(yè)的新上項(xiàng)目）自營或委托出口的非自產(chǎn)貨物；

    10、從1996年4月1日起，非生產(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿(mào)企業(yè)、非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購買單位、非基層供銷社和非成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷售給出口企業(yè)出口的貨物（非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物除外）。