個人所得稅講座----第二節(jié)個人所得稅的征稅范圍及稅率

　　第二節(jié)個人所得稅的征稅范圍及稅率 

　　[征稅范圍] 
　  [稅率] 

    個人所得稅的征稅范圍

    個人所得稅的應(yīng)稅所得，不全是個人所得，只限于按照稅法規(guī)定應(yīng)稅項(xiàng)目的范圍內(nèi)?，F(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅所得共11項(xiàng)：
　
　　一、工資、薪金所得 工資、薪金所得
　　是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金年終加薪、勞動分紅、津貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。這就是說，個人取得的所得，只要是與任職、受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道或以現(xiàn)金、實(shí)物、有價證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項(xiàng)目的課稅對象。
　
　　二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
　　個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括四個方面：
　
　?。ㄒ唬┙?jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個體工商戶，從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。
　
　　（二）個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他 有償服務(wù)活動取得的所得。
　
　?。ㄈ┢渌麄€人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，即個人臨時從事生產(chǎn) 、經(jīng)營活動取得的所得。
　
　?。ㄋ模┥鲜鰝€體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得。在具體界定個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得時，應(yīng)注意三點(diǎn)：
　
　　第一，凡是個人或個體工商戶，從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，無論是否有執(zhí)照，其取得的所得均應(yīng)列入個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)稅。
　
　　第二，判斷個人從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢的其他各項(xiàng)有償服務(wù)活動，是個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得還是勞務(wù)報酬所得，其標(biāo)準(zhǔn)看是否持有執(zhí)照，如持有執(zhí)照，為個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；如無執(zhí)照，則為勞務(wù)報酬所得。
　
　　第三，個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)（簡稱“四業(yè) ”）其經(jīng)營項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再計(jì)征個人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對其所得計(jì)征個人所得稅。兼營上述“四業(yè)”并對“四業(yè)”的所得分別單獨(dú)核算的，比照上述原則辦理。對于屬于征收個人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得合并按生產(chǎn)，經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)稅。對于“四業(yè)”的所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)稅。但支個人承包經(jīng)營“四業(yè)”，取得的承包經(jīng)營所得和個人投資入股“四業(yè)”，取得股息、紅利所得，則應(yīng)按所屬應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)稅。
　
　　三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
　　對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、薪金性質(zhì)的所得。
　　在界定承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得時，應(yīng)注意兩點(diǎn)：
　
　?。ㄒ唬┏邪?jīng)營、承租經(jīng)營所得與工資、薪金所得的區(qū)分。
　
　　個人承包、 承租企業(yè)經(jīng)營后，如果企業(yè)的工商登記未變，主要看是否擁有經(jīng)營成果所得權(quán)。若承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有經(jīng)營成果所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定，完成各項(xiàng)指標(biāo)后取得一定所得的，其取得的所得應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)稅；若承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定金額，企業(yè)經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，承包、承租取得的所得，包括按月或按次取得的工資、薪金所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)稅。一般來說，取承包、承租者上交的金額中，包括資產(chǎn)折舊費(fèi)、退休職工保險統(tǒng)籌基金、主管部門的行政管理費(fèi)、職工福利基金等，如果承包者在計(jì)算經(jīng)營利潤時已扣除上述有關(guān)項(xiàng)目，那么，在計(jì)算承包承租者承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)扣除上交的費(fèi)用時，不得再重復(fù)扣除。
　
　?。ǘ┏邪?jīng)營、承租經(jīng)營所得與個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的區(qū)分。
　
　　個人承包、承租企業(yè)經(jīng)營后，如果企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，則應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。 四、勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、１新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
　　在界定勞務(wù)報酬所得時，應(yīng)注意三點(diǎn)：
　
　?。ㄒ唬﹤€人因擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項(xiàng)目計(jì)稅 。
　
　　（二）勞務(wù)報酬所得與工資、薪金所得的區(qū)別。
　
　　工資、 薪金所得屬于非獨(dú)立的個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校、企事業(yè)單位以及其他組織中任職、受雇而取得的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于：前者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
　
　?。ㄈ﹦趧?wù)報酬所得與個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得區(qū)分。
　
　　如果個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)閥取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入，應(yīng)按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)稅。如果個人無須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取提執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項(xiàng)目計(jì)稅。
　
　　五、稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
　　這里所說的“作品”，是指包括中個文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊方式出版、發(fā)表的作品；“個人用品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。個人取得遺用稿酬，應(yīng)按稿酬所得項(xiàng)目計(jì)稅。
　　個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并全部稿酬所得按一次計(jì)算納稅。
　　在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)算納稅。
　　個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次計(jì)算納稅；在其連載之后又出書取得的稿酬所得，或先出書后連載取得的稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬所得分次計(jì)算納稅。
　
　　六、特許權(quán)使用費(fèi)所得
　　特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。
　　提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。
　　作者將自己文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)稅。
　
　　七、利息、股息、紅利所得
　　利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
　　利息，是指個人的存款利息、貸款利息和購買各種債券和利息。
股息，也稱股利，是指股票持有人根據(jù)股份制公司章程規(guī)定，憑股票定期從股份公司取得的投資盈利。
　　紅利，也稱公司（企業(yè)）分紅，是指股份公司或企業(yè)根據(jù)應(yīng)分配的利潤按股份分配超過股息部分的利潤。
　　股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付的股息、紅利即派發(fā)紅股，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票面額為收入額計(jì)稅。
　
　　八、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得
　　是指個人出租建筑物，土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。
　　財(cái)產(chǎn)，包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)。
　
　　九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
　　是指個人有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他自有財(cái)產(chǎn)給他人或單位而取得的所得，包括轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)和不動產(chǎn)而取得的所得。
　　個人轉(zhuǎn)讓有價證券所得，包括個人轉(zhuǎn)讓股票而取得的所得。1996年底前，對個人股票買賣取得的所得暫不征稅。
　
　　十、偶然所得 偶然所得
　　是指個人取得的所得是非經(jīng)常性的，屬于各種機(jī)遇性所得，包括得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得（含獎金、實(shí)物和有價證券）。
　　個人購買 社會福利有將募捐獎券，一次中獎收入不超過10000元的，免征個人所得稅，超過 10000元的，應(yīng)以全額按偶然所得項(xiàng)目計(jì)稅。
　
　　十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得
　　除上述10項(xiàng)應(yīng)稅所得項(xiàng)目以外，其他所得應(yīng)確定征稅的，由國務(wù)院財(cái)政部門確定。國務(wù)院財(cái)政部門，是指財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。截止1997年4月30日，財(cái)政部 和　　國家稅務(wù)總局確定征稅的其他所得項(xiàng)目的所得有：
　
　?。ㄒ唬﹤€人取得“蔡冠深中國科學(xué)院院士榮譽(yù)基金會”頒發(fā)的中國科學(xué)院院士榮譽(yù)獎金。
　
　?。ǘ﹤€人取得由銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付的攬儲獎金。
　
　　個人取得的所得，如果難以界定是哪一項(xiàng)應(yīng)稅所提項(xiàng)目，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確定。個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得所得的憑證上所注明的價格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)厥袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。 

　  個人所得稅稅率

  　現(xiàn)行個人所得稅法的稅率設(shè)計(jì)有：超額累進(jìn)稅率和比例稅率
　
　  一、超額累進(jìn)稅率
　
  　適用超額累進(jìn)稅率的有三項(xiàng)，并按不同的應(yīng)稅所得分為兩種超額累進(jìn)稅率。
　
　?。ㄒ唬┕べY、薪金應(yīng)納稅所得額，適用5％至45％九級超額累進(jìn)稅率：

　　級距
　　 全月應(yīng)納稅所得額
　　 稅率（%）
　　 速算扣除數(shù)
 
　　1
　　 不超過500元的
　　 5
　　 0
 
　　2
　　 超過500元至2000元的
　　 10
　　 25
 
　　3
　　 超過2000元至5000元的
　　 15
　　 125
 
　　4
　　 超過5000元至20000元的
　　 20
　　 375
 
　　5
　　 超過20000元至40000元的
　　 25
　　 1375
 
　　6
　　 超過40000元至60000元的
　　 30
　　 3375
 
　　7
　　 超過60000元至80000元的
　　 35
　　 6375
 
　　8
　　 超過80000元至100000元的
　　 40
　　 10375
 
　　9
　　 超過100000元的
　　 45
　　 15375

　?。ǘ﹤€體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所 得的應(yīng)納稅所得額，適用最低5％至最高35％的五級超額累進(jìn)稅率，各級的稅率為：

　　級距
　　 全年應(yīng)納稅所得額
　　 稅率
　　 速算扣除數(shù)
 
　　1
　　 不超過5000元的
　　 5
　　 0
 
　　2
　　 超過5000元至10000元的
　　 10
　　 250
 
　　3
　　 超過10000元至30000元的
　　 20
　　 1250
 
　　4
　　 超過30000元至50000元的
　　 30
　　 4250
 
　　5
　　 超過50000元的
　　 35
　　 6750
 

　　二、比例稅率
　　適用于稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得。
　
　　依照稅法規(guī)定，上述8 項(xiàng) 應(yīng)納稅所得額,均適用20％的比例稅率。
　
　　特殊規(guī)定：
　
　?。ㄒ唬└宄晁?，按應(yīng)納稅額減征30％。
　
　?。ǘ﹦趧?wù)報酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征稅。具體為：
　
　　勞務(wù)報酬一次所得的應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；
　　超過50000元的部分，加征十成。
　
　　加成后的稅率表：

　　每次收入額
　　 每次應(yīng)納稅所得額
　　 適用稅率(％)
　　 速算扣除數(shù)
 
　　不超過25000元的
　　 不超過20000元的
　　 20
　　 0
 
　　超過25000-62500元的
　　 超過20000-50000元
　　 30
　　 2000
 
　　超過62500元的
　　 超過50000元
　　 40
　　 7000