分公司、辦事處稅收待遇各不同

　　為了適應(yīng)業(yè)務(wù)需要，許多企業(yè)都想在全國(guó)范圍內(nèi)設(shè)立業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)點(diǎn)。從公司管理角度出發(fā)，一般都希望這樣的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)點(diǎn)只從事業(yè)務(wù)而不在當(dāng)?shù)丶{稅。因此有的企業(yè)就采取在當(dāng)?shù)卦O(shè)立辦事處方式，或者干脆連辦事處也不設(shè)立，在當(dāng)?shù)刈庖粌砷g房子，開(kāi)始收發(fā)貨物及收取客戶(hù)貨款。這種行為如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)行為核定應(yīng)繳稅額，責(zé)令繳納稅款和罰款。這種經(jīng)營(yíng)方式其實(shí)是很愚蠢的。因?yàn)樨浳镌阡N(xiāo)售地繳納完稅款后，總公司還得再繳一次稅，形成了“重復(fù)納稅”，得不償失。

　　產(chǎn)生這種情況的原因在于這些企業(yè)對(duì)分公司、辦事處如何納稅的規(guī)定缺乏了解。

　　企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模以后，基于穩(wěn)定供貨渠道，開(kāi)辟新市場(chǎng)或方便客戶(hù)服務(wù)的考慮，不可避免地需要在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相對(duì)集中的地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。分支機(jī)構(gòu)主要有兩種形式：一種為分公司；一種為辦事處。分公司可以從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而辦事處一般只能從事總公司營(yíng)業(yè)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)活動(dòng)。分公司、辦事處稅收待遇不同，主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅上。

　　從企業(yè)所得稅看，辦事處由于不能從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒(méi)有業(yè)務(wù)收入，不存在利潤(rùn)，也就沒(méi)有應(yīng)納稅所得額，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于分公司而言，企業(yè)所得稅可以在分公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，也可以匯總后由總公司集中繳納。對(duì)于由總公司匯總繳納的，由總公司所在地國(guó)稅局開(kāi)具企業(yè)所得稅已在總機(jī)構(gòu)匯總繳納的證明，分公司憑此證明到所在地國(guó)稅局辦理相關(guān)手續(xù)。一般來(lái)說(shuō)，匯總納稅優(yōu)于獨(dú)立納稅，因?yàn)榭偣竞头止镜挠?、虧可以相互彌補(bǔ)。

　　從增值稅上看，辦事處由于不從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以在當(dāng)?shù)責(zé)o需繳納增值稅；而分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須在當(dāng)?shù)乩U納增值稅。

　　企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)間經(jīng)常會(huì)發(fā)生貨物移送的行為，總機(jī)構(gòu)為了避免在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，可以按照《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1998］13號(hào)）的規(guī)定，設(shè)立辦事處一類(lèi)的機(jī)構(gòu)，不開(kāi)發(fā)票，不收貨款，貨款由客戶(hù)直接匯至總部，發(fā)票直接由總部開(kāi)具給客戶(hù)。該辦事處只是對(duì)貨物的移送負(fù)責(zé)監(jiān)督和保管。

　　有些企業(yè)為了方便銷(xiāo)售，往往會(huì)在銷(xiāo)售地設(shè)立或租用倉(cāng)庫(kù)。基本模式有兩種：一種是倉(cāng)庫(kù)由總機(jī)構(gòu)派出人員管理，管理人員的工資、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、倉(cāng)庫(kù)租金等都由總機(jī)構(gòu)支付，管理人員以總機(jī)構(gòu)的名義聯(lián)系業(yè)務(wù)，對(duì)外簽訂合同。采取這種模式，在短時(shí)間內(nèi)為了避免在銷(xiāo)售地繳納增值稅，企業(yè)應(yīng)向總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收征收管理證明》，租賃倉(cāng)庫(kù)所在地經(jīng)銷(xiāo)人員持總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收征收管理證明開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其增值稅可由總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。另一種模式是在異地租用倉(cāng)庫(kù)，總公司沒(méi)有派駐人員到倉(cāng)庫(kù)，也沒(méi)有通過(guò)該倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，這種情況下不用在當(dāng)?shù)乩U納增值稅。

　　總之，企業(yè)在異地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，既要考慮經(jīng)營(yíng)的需要，又要考慮不同機(jī)構(gòu)稅收待遇的不同，進(jìn)行合理籌劃，才能避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。