出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制調(diào)整帶來的影響及建議

　　2005 年8月5日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于完善中央與地方出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制的通知》（國發(fā)[2005]25號），對現(xiàn)行出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制進(jìn)行調(diào)整。這次調(diào)整是在 2004年出口退稅機(jī)制改革的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，目的是針對存在的地方財政為減少重負(fù)限制對外購進(jìn)出口、抑制引進(jìn)外貿(mào)型出口企業(yè)的實(shí)際情況，切實(shí)解決地方退稅資金負(fù)擔(dān)不平衡、負(fù)擔(dān)比重逐年遞增等問題。本文試聯(lián)系實(shí)際對中央與地方出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制調(diào)整帶來的影響進(jìn)行粗淺評析。

　　一、出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制調(diào)整的原由分析

　　2004年的出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制改革，中央財政一次性償還了積壓多年的陳欠退稅，做到了“老賬要還，新賬不欠”。但是，由于中央與地方共同負(fù)擔(dān)退稅比例 75%：25%，地方負(fù)擔(dān)部分過重，財政配套資金不能及時位，一年里又出現(xiàn)了“舊帳剛還，新帳又起”的局面。從原因看：一是多數(shù)地方核定基數(shù)低，隨著外貿(mào)出口的增長，基數(shù)外退（免）稅的負(fù)擔(dān)相應(yīng)加重，當(dāng)年退稅形成積壓或延期辦理新欠又起。二是出口企業(yè)收購?fù)獾厣唐烦隹谝鹪鲋刀惣{稅地與退稅地稅負(fù)不平衡。鑒于此，中央在堅(jiān)持與地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅的前提下完善現(xiàn)有機(jī)制，對不合理的環(huán)節(jié)進(jìn)行了調(diào)整。

　　這次調(diào)整的主要內(nèi)容分為三個方面：一是 “調(diào)整中央與地方出口退稅分擔(dān)比例。國務(wù)院批準(zhǔn)核定的各地出口退稅基數(shù)不變，超基數(shù)部分中央與地方按照92.5：7.5的比例共同負(fù)擔(dān)?！痹谶@個內(nèi)容中所述的92.5：7.5比例共同負(fù)擔(dān)，主要是針對退稅新機(jī)制運(yùn)行一年來，地方財政負(fù)擔(dān)過大的實(shí)際，把地方超基數(shù)分擔(dān)比例由原來的25%減少到7.5%，對出口退稅超基數(shù)部分，基本實(shí)現(xiàn)用繳納增值稅稅后之地方分成來彌補(bǔ)。二是 “規(guī)范地方出口退稅分擔(dān)辦法。各省（區(qū)、市）根據(jù)實(shí)際情況，自行制定省以下出口退稅分擔(dān)辦法，但不得將出口退稅負(fù)擔(dān)分解到鄉(xiāng)鎮(zhèn)和企業(yè)；不得采取限制外購產(chǎn)品出口等干預(yù)外貿(mào)正常發(fā)展的措施。所屬市縣出口退稅負(fù)擔(dān)不均衡等問題，由省級財政統(tǒng)籌解決。”在這項(xiàng)內(nèi)容中，它規(guī)定了不得將出口退稅分解到鄉(xiāng)鎮(zhèn)和企業(yè)，確保了出口退稅的及時退付，不給基層政府財政增加負(fù)擔(dān)。三是 “改進(jìn)出口退稅退庫方式。出口退稅改由中央統(tǒng)一退庫，相應(yīng)取消中央對地方的出口退稅基數(shù)返還，地方負(fù)擔(dān)部分年終專項(xiàng)上解?！眱?nèi)容中指出退庫時全部由中央統(tǒng)一退庫，保證出口退稅資金不受其它外界環(huán)境的影響，做到了?？顚Ｓ谩⒓皶r退付、新帳不欠，使出口退稅機(jī)制改革能正常運(yùn)行。

　　二、出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制調(diào)整帶來的影響

　?。ㄒ唬┯辛Φ木徑饬说胤降呢斦?fù)擔(dān)，使退稅資金保障可靠。新舊政策在質(zhì)上有了一個大的變化，原來地方分擔(dān)比重多，“收益的只是名而沒有利”，出口退稅機(jī)制改革困難重重。現(xiàn)在新政策規(guī)定的負(fù)擔(dān)與收益有了一定的匹配，地方出口退（免）稅至少有了一個負(fù)擔(dān)壓力的依托。例如：以山東省德州市2005年出口退稅情況為例，該市200多家發(fā)生業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，計(jì)劃出口約5.3億美元，用綜合出口退稅率比0.83元/美元換算的話，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)應(yīng)退（免）稅4.4億元（5.3×0.83≈4.4），按照原來超基數(shù)部分中央與地方75：25負(fù)擔(dān)比例，扣減實(shí)際退稅基數(shù)1.87億元后，退稅額超出2.53億元（4.4－ 1.87＝2.53），地方財政要負(fù)擔(dān)0.63億元左右（2.53×25%≈0.63）。如果要按照新的分擔(dān)比例92.5：7.5計(jì)算，該市財政只需負(fù)擔(dān) 0.19億元左右（2.53×7.5%≈0.19），全年財政減少退稅負(fù)擔(dān)0.44億元（0.63－0.19＝0.44），減幅比例達(dá)到了70% （0.44÷0.63≈0.7）。因此，出口退稅政策的變化對地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著非?，F(xiàn)實(shí)的意義。

　?。ǘ┐_保了退稅資金的及時兌現(xiàn)，促進(jìn)了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。按照原來的出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制，地方財政負(fù)擔(dān)25%的部分由于有時不能及時到位，影響了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的不暢，制約了出口“量”的增長，出口企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤只是體現(xiàn)在賬面上的“度”。2005年新機(jī)制調(diào)整了退稅超基數(shù)負(fù)擔(dān)比例與退庫方式，地方用于出口退稅的財政撥付壓力明顯減少，一定程度上保證了退稅資金的按時撥付，使出口企業(yè)資金周轉(zhuǎn)加快，極大地推動了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　?。ㄈ┨岣吡苏男庞贸潭?，消除了政府與企業(yè)之間退稅難的矛盾。退稅超基數(shù)地方負(fù)擔(dān)下調(diào)和出口退稅改由中央統(tǒng)一退庫，促使了地方積極改變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和工作結(jié)構(gòu)，這對提高政府的信用，維護(hù)政府的形象至關(guān)重要。它緩解了出口企業(yè)的資金和財務(wù)狀況，提高了企業(yè)的競爭力，也提高了地方政府對出口退稅管理的積極性，一方面確實(shí)大幅度地減輕了地方財政的負(fù)擔(dān)，另一方面，也保留了原有機(jī)制改革的目的和作用，同時還繼續(xù)保持了出口退稅中央與地方共同負(fù)擔(dān)的原則不變。

　　三、完善出口退稅共同負(fù)擔(dān)機(jī)制的建議

　　在這次機(jī)制調(diào)整中，盡管地方的分擔(dān)比例由25%驟降至7.5%，帶來了一些好處，但它畢竟沒有完全解決我國退稅制度的一些根本問題，存在著地方退稅基數(shù)過低，征稅地和退稅地退稅負(fù)擔(dān)不均等問題。因此，進(jìn)一步建立和完善長效的出口退稅機(jī)制是我們當(dāng)前所要研究的重要課題。

　　（一）改變外貿(mào)企業(yè)出口退稅的管理模式，解決均負(fù)不一的“遺癥”。征稅地與退稅地相分離，一直是出口退稅中反映較為激烈的問題之一。從稅制的形式上來看，外貿(mào)企業(yè)出口采用的是“先征后退”辦法，本身政策沒有問題，關(guān)鍵是退稅使中央與地方、地方與地方、部門與部門之間，不得不為“錢”而精打細(xì)算，導(dǎo)致的地方保護(hù)和市場分割。這種模式不改變，矛盾就仍然存在。改變的一種模式是，對外貿(mào)企業(yè)出口實(shí)行 “外貿(mào)采購免稅”；另一種模式是，在最短的時間內(nèi)實(shí)現(xiàn)外貿(mào)收購出口制度轉(zhuǎn)向代理出口制度。這樣不僅可以緩解地方之間的財政壓力，又能徹底消除征、退兩地稅負(fù)不均的矛盾。

　?。ǘ┍３殖隹谕硕惞餐?fù)擔(dān)原則不變，合理調(diào)整地方退稅基數(shù)比值。出口退稅機(jī)制改革一個主要的內(nèi)容就是建立中央與地方共同負(fù)擔(dān)出口退稅增量的新機(jī)制。當(dāng)前的出口退稅基數(shù)是以2003年各地實(shí)退稅額為依據(jù)確定的。雖然，地方的分擔(dān)比例由25%驟降至7.5%，財政減負(fù)不少，但是隨著地方經(jīng)濟(jì)和外貿(mào)出口如潮一般的增長，在扣減退稅基稅一成不變的前提下長久堅(jiān)持，7.5%的負(fù)擔(dān)比例地方還是難以承受，出口退稅基數(shù)低的問題日異突出。所以，根據(jù)各地外貿(mào)出口和退稅增長比例，逐年測算新的基數(shù)，適當(dāng)調(diào)高扣減的基數(shù)，建立各地退稅基數(shù)的正常增加機(jī)制，有利于調(diào)動各地外貿(mào)出口的積極性和緩解地方財政緊張的狀況。

　?。ㄈ┙y(tǒng)籌兼顧，盡快完善省以下出口退稅財政分擔(dān)體制。這次調(diào)整中規(guī)定，“各?。▍^(qū)、市）根據(jù)實(shí)際情況，自行制定省以下出口退稅分擔(dān)辦法，但不得將出口退稅負(fù)擔(dān)分解到鄉(xiāng)鎮(zhèn)和企業(yè)”。對各地來講，如何調(diào)劑好使用退稅分擔(dān)辦法，是省、市、縣三級地方財政分擔(dān)的關(guān)鍵。一是要加強(qiáng)省、市和縣三級出口退稅專款使用的銜接，與實(shí)際工作相匹配，在以省級財政為基礎(chǔ)的范圍內(nèi)，建立省、市、縣三級全額負(fù)擔(dān)的制度體系，加大資金的調(diào)度；二要在市一級成立出口退稅協(xié)調(diào)工作組，明確責(zé)任、統(tǒng)籌兼顧，承上啟下的做好出口退稅資金的落實(shí)監(jiān)督；三是要盡快出臺解決市、縣出口退稅負(fù)擔(dān)不均衡等問題的辦法，確稅資金及時、足額地落實(shí)到每個出口企業(yè)。