現(xiàn)行稅收政策中有不利于高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的因素

　　（一）現(xiàn)行增值稅制限制了高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

　　1.“生產(chǎn)型”增值稅限制了高新技術企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性。由于生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)購入固定資產(chǎn)所含進項稅額不能抵扣，重復征稅現(xiàn)象沒有消除，這就意味著企業(yè)購進固定資產(chǎn)的價值越大，企業(yè)的稅負就越重。而一般來說，高新技術企業(yè)的固定資產(chǎn)投資在產(chǎn)品成本中所占比重較大，稅負相對也就更重，從而也就限制了高新技術企業(yè)投資的積極性。

　　2.增值稅征稅范圍過窄，加重了高新技術企業(yè)稅負。由于高新技術企業(yè)屬技術密集型企業(yè)，科技產(chǎn)品成本結構中，直接材料所占比例不斷下降，間接費用的比例不斷增加，大量的研究開發(fā)費用、技術轉讓費用等無形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入，而我國目前除加工、修理修配勞務征收增值稅外，其他服務行業(yè)卻沒有征收增值稅，只有運輸費用可以抵扣7％的進項稅額，其他開支不能抵扣進項稅額。此外購入專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)也不屬于進項稅額的抵扣范圍，這無疑造成高新技術產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品稅負過高。據(jù)了解，大連高新技術產(chǎn)業(yè)區(qū)增值稅稅負平均值接近20％，遠高于一般企業(yè)平均稅負。

　　3.小規(guī)模納稅人標準限制過高，不利于鼓勵中小高新技術企業(yè)發(fā)展。中小企業(yè)由于技術開發(fā)周期短、創(chuàng)新投資小、運作速度快，風險相對小，另外，創(chuàng)新選題集中、針對性強、信息靈通，能及時快速跟蹤市場需求，因而是最活躍的創(chuàng)新群體，是一國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。但是在我國高新技術企業(yè)中絕大多數(shù)中小企業(yè)按增值稅納稅人標準被列入了小規(guī)模納稅人的范圍，由于小規(guī)模納稅人不能領購增值稅專用發(fā)票，所使用的普通發(fā)票難于為客戶所接受，因此，其業(yè)務發(fā)展深受限制，不利于中小型科技企業(yè)發(fā)展。

　?。ǘ┈F(xiàn)行企業(yè)所得稅不利于高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展

　　1.稅收優(yōu)惠政策針對性不強。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，減按15％稅率征收企業(yè)所得稅，新辦的高新企業(yè)自投產(chǎn)之日起免征所得稅兩年?？梢?，稅收優(yōu)惠措施主要是針對不同資格企業(yè)的，其受益人是企業(yè)而不是具體的科研項目和開發(fā)環(huán)節(jié)，這種做法使得無法確認企業(yè)收入中真正的屬于創(chuàng)新收入的比重，在企業(yè)多元化經(jīng)營條件下，其對科技創(chuàng)新的積極作用并沒有完全發(fā)揮，只是簡單地使某些有資格的企業(yè)享有較多的稅收優(yōu)惠，促使某些企業(yè)在自身利益的驅動下，千方百計地尋求各種途徑，使自己獲得高新技術企業(yè)的資格，而對科研開發(fā)的投入并不真正關心，結果必然造成稅收優(yōu)惠政策的濫用。

　　2.企業(yè)實際受惠難。我國現(xiàn)行高新技術企業(yè)所得稅減免，一般是從投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。然而現(xiàn)實情況是企業(yè)在創(chuàng)辦初期購置廠房、設備、人員培訓、新產(chǎn)品開發(fā)試運營階段周期較長，期間或者沒有產(chǎn)出，或者產(chǎn)出與投入相差懸殊，呈現(xiàn)一段時間的虧損狀態(tài)。因此，雖然國家為鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)定了免稅期，但企業(yè)實際能夠享受的稅收優(yōu)惠十分有限。

　　3.稅收優(yōu)惠形式單一。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要是采取直接優(yōu)惠，基本上局限于稅率優(yōu)惠和定額減免這樣一種事后利益的減免，而沒有采取國外普遍通行的加速折舊、投資抵免、加大費用列支和提取投資風險準備金等減少稅基的事前利益上的優(yōu)惠，這使高新技術企業(yè)面臨的資金困難問題難以解決。

　　（三）現(xiàn)行個人所得稅政策不利于高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展

　　1.個人所得稅政策不利于調動科技人員的積極性。一是個人教育支出不能從個人收入中稅前扣除，加重了個人接受教育的負擔；二是現(xiàn)行個人所得稅對個人所取得的發(fā)明創(chuàng)造獎、科技成果獎，僅限于省級以上人民政府和國際組織頒發(fā)的才給予免稅，而對于企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎和科技成果獎仍然征收個人所得稅，這在一定程度上挫傷了高新技術人員創(chuàng)新的積極性。

　　2.個人所得稅政策不利于鼓勵個人的風險投資行為。從當前高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展來看，需要稅收政策扶持的一個重要方面就是風險投資，而我國個人所得稅卻沒有這方面的激勵政策。

　　對完善我國高新技術產(chǎn)業(yè)稅收政策的思考

　?。ㄒ唬┩晟片F(xiàn)行增值稅制度

　　1.在高新技術產(chǎn)業(yè)區(qū)進行消費型增值稅改革試點。允許企業(yè)購進高新技術設備所含稅款全部沖抵銷項稅額，減輕高新技術企業(yè)稅收負擔，促進企業(yè)加速設備更新，提高產(chǎn)品技術含量，以利于企業(yè)長遠發(fā)展。

　　2.擴大增值稅進項稅額抵扣范圍。除允許享受一般企業(yè)的進項稅額抵扣外，還應該允許企業(yè)將研究開發(fā)、技術轉讓、技術咨詢、技術服務、人員培訓等費用按比例從增值稅稅基中抵扣。此外，對企業(yè)外購專利權、專利技術、非專利技術等無形資產(chǎn)所繳納的營業(yè)稅也應允許扣除。

　　3.放寬高新技術產(chǎn)業(yè)區(qū)內關于小規(guī)模納稅人認定標準的限制。凡年應稅銷售額達到100萬元以上的即可認定為一般納稅人，以此鼓勵中小科技企業(yè)的發(fā)展。

　?。ǘ┩晟片F(xiàn)行企業(yè)所得稅制度

　　1.加強稅收優(yōu)惠政策的針對性，放寬減免稅期限。即所得稅由原來的按企業(yè)優(yōu)惠改按項目優(yōu)惠，只要屬高新技術項目，該項目就可以從獲利年度起享受3年～5年的免稅待遇。

　　2.調整費用扣除。一是允許企業(yè)研究開發(fā)費用年增長10％以上的按照150％比例稅前扣除；二是允許企業(yè)提高計稅工資標準及教育經(jīng)費的列支比例。

　　3.實行加速折舊政策。允許對高新技術企業(yè)為研究開發(fā)項目服務的儀器設備等固定資產(chǎn)實行加速折舊。

　　4.實行再投資退稅政策。允許企業(yè)用前期稅后利潤再投資的部分按投資數(shù)量給予部分或全部退稅。

　　5.完善投資稅收抵免政策。投資稅收抵免是指企業(yè)在計算繳納所得稅時，可將它的比例用于科技開發(fā)的固定資產(chǎn)和相關的研究費用抵扣其應納所得稅，即允許企業(yè)將一定的資本支出沖減所得稅作為一種間接優(yōu)惠政策。目前我國的所得稅政策在這方面比較欠缺，有待完善。

　?。ㄈ└倪M個人所得稅制度

　　對企業(yè)頒發(fā)的發(fā)明創(chuàng)造獎或科技進步獎給予稅收優(yōu)惠，充分調動和鼓勵高科技人員創(chuàng)新的積極性。允許個人教育經(jīng)費支出從個人收入中稅前列支。對個人取得的特許權收入，免征個人所得稅，以鼓勵科研成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉化。對風險投資者取得的收益給予一定的稅收優(yōu)惠。

　?。ㄋ模┙⒖萍硷L險準備金制度

　　科技風險準備金是支持科研從實驗轉為社會生產(chǎn)力的重要手段，對有科技發(fā)展意愿但經(jīng)濟實力不足的企業(yè)允許按營業(yè)收入的一定比例提取風險準備金，并規(guī)定必須用于研究開發(fā)和技術革新方面。