耕地占用稅的稅收優(yōu)惠政策與操作
一、耕地占用稅概述
?。ㄒ唬┘{稅人耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。
（二）征稅對象和征稅范圍
耕地占用稅的征稅對象是納稅人占用耕地的行為，耕地占用稅的征稅范圍包括國家所有和集體所有的耕地。耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地，包括菜地、園地（包括苗圍、花圃、茶園、桑園和其他種植經(jīng)濟林木的土地）、漁塘和其他農(nóng)業(yè)用地，也包括新開荒地、休閑地、輪歇地、草田輪作地等。占用前3年內(nèi)曾經(jīng)用于種植農(nóng)作物的土地、魚塘、園地、菜地和其他農(nóng)業(yè)用地，視同占用耕地。占用其他農(nóng)用土地，如已經(jīng)用于從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場、水面和林地等進行非農(nóng)業(yè)建設(shè)，是否征稅，由各省、自治區(qū)、直轄市確定。
?。ㄈ┘{稅期限和納稅地點
按照規(guī)定，納稅人應(yīng)當在土地管理部門批準占用耕地之日起30日內(nèi)到財政機關(guān)繳納耕地占用稅。土地管理部門根據(jù)納稅收據(jù)發(fā)放用地批準文件，辦理土地權(quán)屬變更登記，劃撥用地。按照規(guī)定，耕地占用稅實行同級批地、同級征收辦法，即由哪級土地管理部門批地，就由哪級財政機關(guān)征稅。
?。ㄋ模┯嫸愐罁?jù)
耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)。
?。ㄎ澹┒惵?br>
耕地占用稅實行地區(qū)差別幅度定額稅率，以縣為單位，按照人均耕地擁有量，確定每平方米應(yīng)征的稅額標準。具體規(guī)定為：
1.人均耕地在1畝以下（含1畝）的地區(qū)，每平方米為2元至10元；
2.人均耕地在1畝至2畝（含2畝）的地區(qū)，每平方米為1.6元至8元；
3.人均耕地在2畝至3畝（含3畝）的地區(qū)，每平方米為1.3元至6.5元；
4.人均耕地在3畝以上的地區(qū)，每平方米為1元至5元。
各地方政府可按照國務(wù)院統(tǒng)一確定的計稅標準范圍內(nèi)，根據(jù)本地方的實際情況，確定本地方的適用稅額。經(jīng)濟林區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達而人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅率可適當提高，但最高不得超過上述規(guī)定的50％。
為協(xié)調(diào)政策，避免毗鄰的省、區(qū)、直轄市征收稅額相差懸殊，保證征收工作的順利進行，財政部對各省、區(qū)、直轄市又規(guī)定了地區(qū)平均稅額。各省、區(qū)、直轄市根據(jù)本地區(qū)的平均稅額規(guī)定所屬各縣（市）和市郊區(qū)的適用稅額。
各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅征稅標準表
地 區(qū) 適用稅額 元／平方米
上海 9
北京 8
天津 7
浙江、福建、廣東、江蘇 6
湖北、湖南、遼寧 5
河北、山東、江西、安徽、河南、四川 4．50
廣西、陜西、貴州、云南 4
山西、黑龍江、吉林 3．50
甘肅、寧夏、內(nèi)蒙古、青海、新疆 2．50
耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標準計算應(yīng)納稅額，實行一次性征收。
應(yīng)納稅額＝實際占用的耕地面積×適用稅額標準
二、優(yōu)惠稅率
按照規(guī)定，對于公路建設(shè)用地，規(guī)定的平均稅額標準為每平方米5元以上的地區(qū)，按照每平方米2元征稅。平均稅額標準為每平方米不足5元的地區(qū)，按照每平方米1.5元征稅。
三、減免稅
按照現(xiàn)行規(guī)定，耕地占用稅的減免稅規(guī)定主要包括：
1.按照《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱《耕地占用稅暫行條例》）和《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》[（87）財農(nóng)字第206號文件]規(guī)定，軍事設(shè)施用地免征耕地占用稅。軍事設(shè)施用地應(yīng)限于部隊（包括武警部隊，下同）省、自治區(qū)、直轄市以上指揮防護工程，配置武器、裝備的作戰(zhàn)（情報）陣地，尖端武器作戰(zhàn)、試驗基地，軍用機場，港口（碼頭），設(shè)防工程，軍事通信臺站、線路、導(dǎo)航設(shè)施，軍用倉庫，輸油管線，靶場、訓(xùn)練場、營區(qū)、師（含師級）以下軍事機關(guān)辦公用房，專用修械所相通往軍事設(shè)施的鐵路、公路支線。而部隊非軍事用途和從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用耕地，不予免稅。
2.按照《耕地占用稅暫行條例》和《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》的規(guī)定，鐵路線路用地免征耕地占用稅。鐵路線路用地是指鐵路線路以及按規(guī)定兩側(cè)留地和沿線車站、裝卸用倉庫用地。鐵路系統(tǒng)其他堆貨場、倉庫、招待所、職工宿舍等用地均不在免稅之列。企業(yè)單位修建鐵路專用線，所占耕地為企業(yè)所用，應(yīng)照章納稅。
3.按照《耕地占用稅暫行條例》和《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》的規(guī)定，民用機場的飛機跑道、停機坪、機場內(nèi)必要的空地以及候機樓、指揮塔、雷達設(shè)施用地免征耕地占用稅。
4.按照《耕地占用稅暫行條例》和《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》的規(guī)定，炸藥庫用地，即國家物資儲備部門炸藥專用庫等以及為保證安全所必須的用地，免征耕地占用稅。
5.按照《耕地占用稅暫行條例》和《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》的規(guī)定，學(xué)校用地，即全日制大、中、小學(xué)校（包括部門、企業(yè)辦的學(xué)校）的教學(xué)用房、實驗室、操場、圖書館、辦公室以及師生員工食堂宿舍用地，免征耕地占用稅。學(xué)校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用耕地，不予免稅。職工學(xué)校、學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)中心、函授學(xué)校以及各級黨、團校占地不在免稅之列。
6.按照《耕地占用稅暫行條例》和《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》的規(guī)定，幼兒園、敬老院用地免征耕地占用稅。
7.按照《耕地占用稅暫行條例》和《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》的規(guī)定，醫(yī)院（包括部隊和部門）、企業(yè)職工醫(yī)院、衛(wèi)生院、醫(yī)療站、診所用地免征耕地占用稅。
但療養(yǎng)院等不在免稅之列。
8.按照《耕地占用稅暫行條例》和《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》的規(guī)定，殯儀館、火葬場用地免稅。
9.按照《耕地占用稅暫行條例》的規(guī)定，水庫移民、災(zāi)民、難民建房用地，免征耕地占用稅。但超過原宅基地的部分則不予免稅。
10.按照《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》的規(guī)定，直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的農(nóng)田水利設(shè)施用地，免征耕地占用稅；水利工程占用耕地以發(fā)電、旅游為主的，則不予免稅。
11.農(nóng)村居民搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，并且新建住宅用地不超過原宅基地的，免征耕地占用稅。
12.按照財稅字[2000]025號文件規(guī)定，對于在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準征用的耕地，在2002年底前，免征耕地占用稅。
13，按照國稅函[1999]142號文件規(guī)定，對于公路建設(shè)需要臨時占用耕地時間不超過一年且能恢復(fù)耕種的，免征耕地占用稅。但占用時間超過一年，或占用時間雖然不超過一年但無法恢復(fù)耕種的，應(yīng)征收耕地占用稅。
上述免稅用地，凡改變用途，屬于非免稅范圍的，應(yīng)從改變時起補繳耕地占用稅。
按照國稅函[1999]845號文件規(guī)定，對三峽工程建設(shè)占用耕地，在壩區(qū)和淹沒區(qū)的，減按原納稅額的40％征收耕地占用稅。
此外，國家對某些特殊行業(yè)占地、農(nóng)村居民困難戶建房用地征收耕地占用稅，也給予一定的減稅或者免稅照顧，主要有：
?。?）按照《耕地占用稅暫行條例》的規(guī)定，農(nóng)村居民（包括漁民、牧民）占用耕地新建自用的住宅應(yīng)繳的耕地占用稅減半征收，但必須在規(guī)定的標準范圍內(nèi)。
?。?）按照《耕地占用稅暫行條例》的規(guī)定，農(nóng)村革命烈士家屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨以及革命老區(qū)、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)戶，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建住宅納稅確有困難的，由納稅人提出申請，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準，可給予減稅或免稅照顧。
（3）民政部門舉辦的安置殘疾人就業(yè)的福利工廠，可以按照殘疾人員占工廠人員的比例，享受一定的減稅優(yōu)惠。
（4）公路、橋梁建設(shè)用地，按低限額征稅。這個限額標準由財政部根據(jù)各省區(qū)人均耕地占有量、社會經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，本著解決各地執(zhí)行低限額標準不一，過于懸殊的矛盾，確定各地公路、橋梁適用的平均稅額。對于國家在老少邊窮地區(qū)采取以工代賑辦法修筑的公路，以及鄉(xiāng)村簡易公路，繳稅確有困難的，由省、市、區(qū)財政廳（局）審核，報財政部批準，可給予減免。
?。?）不是直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的農(nóng)田水利設(shè)施，但是確屬綜合性樞紐工程的，可以按照為農(nóng)業(yè)服務(wù)的直接效益占工程總效益的比重，確定耕地占用稅的免征額。
（6）單位和個人經(jīng)過批準臨時占地超過1年的，按照規(guī)定稅額減半征稅；超過兩年的，從第三年起按照規(guī)定稅額征稅。
按照規(guī)定，耕地占用稅的減稅免稅審批權(quán)限為：占用耕地不足3畝的，報縣（市）人民政府批準；占用耕地3畝以上，不足30畝的，報地區(qū)行署或者市、州人民政府批準；占用耕地在30畝以上，不足1000畝的，報省級人民政府批準；占用耕地在1000畝以上的，報財政部批準。
按照《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》的規(guī)定，外商投資企業(yè)，即外國投資者在中國境內(nèi)舉辦的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨資企業(yè)，按規(guī)定可以免征耕地占用稅。但是外商投資企業(yè)占用耕地開發(fā)房地產(chǎn)等也應(yīng)當繳納耕地占用稅。
?。ㄒ唬┘{稅人耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。
（二）征稅對象和征稅范圍
耕地占用稅的征稅對象是納稅人占用耕地的行為，耕地占用稅的征稅范圍包括國家所有和集體所有的耕地。耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地，包括菜地、園地（包括苗圍、花圃、茶園、桑園和其他種植經(jīng)濟林木的土地）、漁塘和其他農(nóng)業(yè)用地，也包括新開荒地、休閑地、輪歇地、草田輪作地等。占用前3年內(nèi)曾經(jīng)用于種植農(nóng)作物的土地、魚塘、園地、菜地和其他農(nóng)業(yè)用地，視同占用耕地。占用其他農(nóng)用土地，如已經(jīng)用于從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場、水面和林地等進行非農(nóng)業(yè)建設(shè)，是否征稅，由各省、自治區(qū)、直轄市確定。
?。ㄈ┘{稅期限和納稅地點
按照規(guī)定，納稅人應(yīng)當在土地管理部門批準占用耕地之日起30日內(nèi)到財政機關(guān)繳納耕地占用稅。土地管理部門根據(jù)納稅收據(jù)發(fā)放用地批準文件，辦理土地權(quán)屬變更登記，劃撥用地。按照規(guī)定，耕地占用稅實行同級批地、同級征收辦法，即由哪級土地管理部門批地，就由哪級財政機關(guān)征稅。
?。ㄋ模┯嫸愐罁?jù)
耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)。
?。ㄎ澹┒惵?br>
耕地占用稅實行地區(qū)差別幅度定額稅率，以縣為單位，按照人均耕地擁有量，確定每平方米應(yīng)征的稅額標準。具體規(guī)定為：
1.人均耕地在1畝以下（含1畝）的地區(qū)，每平方米為2元至10元；
2.人均耕地在1畝至2畝（含2畝）的地區(qū)，每平方米為1.6元至8元；
3.人均耕地在2畝至3畝（含3畝）的地區(qū)，每平方米為1.3元至6.5元；
4.人均耕地在3畝以上的地區(qū)，每平方米為1元至5元。
各地方政府可按照國務(wù)院統(tǒng)一確定的計稅標準范圍內(nèi)，根據(jù)本地方的實際情況，確定本地方的適用稅額。經(jīng)濟林區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達而人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅率可適當提高，但最高不得超過上述規(guī)定的50％。
為協(xié)調(diào)政策，避免毗鄰的省、區(qū)、直轄市征收稅額相差懸殊，保證征收工作的順利進行，財政部對各省、區(qū)、直轄市又規(guī)定了地區(qū)平均稅額。各省、區(qū)、直轄市根據(jù)本地區(qū)的平均稅額規(guī)定所屬各縣（市）和市郊區(qū)的適用稅額。
各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅征稅標準表
地 區(qū) 適用稅額 元／平方米
上海 9
北京 8
天津 7
浙江、福建、廣東、江蘇 6
湖北、湖南、遼寧 5
河北、山東、江西、安徽、河南、四川 4．50
廣西、陜西、貴州、云南 4
山西、黑龍江、吉林 3．50
甘肅、寧夏、內(nèi)蒙古、青海、新疆 2．50
耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額標準計算應(yīng)納稅額，實行一次性征收。
應(yīng)納稅額＝實際占用的耕地面積×適用稅額標準
二、優(yōu)惠稅率
按照規(guī)定，對于公路建設(shè)用地，規(guī)定的平均稅額標準為每平方米5元以上的地區(qū)，按照每平方米2元征稅。平均稅額標準為每平方米不足5元的地區(qū)，按照每平方米1.5元征稅。
三、減免稅
按照現(xiàn)行規(guī)定，耕地占用稅的減免稅規(guī)定主要包括：
1.按照《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱《耕地占用稅暫行條例》）和《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》[（87）財農(nóng)字第206號文件]規(guī)定，軍事設(shè)施用地免征耕地占用稅。軍事設(shè)施用地應(yīng)限于部隊（包括武警部隊，下同）省、自治區(qū)、直轄市以上指揮防護工程，配置武器、裝備的作戰(zhàn)（情報）陣地，尖端武器作戰(zhàn)、試驗基地，軍用機場，港口（碼頭），設(shè)防工程，軍事通信臺站、線路、導(dǎo)航設(shè)施，軍用倉庫，輸油管線，靶場、訓(xùn)練場、營區(qū)、師（含師級）以下軍事機關(guān)辦公用房，專用修械所相通往軍事設(shè)施的鐵路、公路支線。而部隊非軍事用途和從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用耕地，不予免稅。
2.按照《耕地占用稅暫行條例》和《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》的規(guī)定，鐵路線路用地免征耕地占用稅。鐵路線路用地是指鐵路線路以及按規(guī)定兩側(cè)留地和沿線車站、裝卸用倉庫用地。鐵路系統(tǒng)其他堆貨場、倉庫、招待所、職工宿舍等用地均不在免稅之列。企業(yè)單位修建鐵路專用線，所占耕地為企業(yè)所用，應(yīng)照章納稅。
3.按照《耕地占用稅暫行條例》和《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》的規(guī)定，民用機場的飛機跑道、停機坪、機場內(nèi)必要的空地以及候機樓、指揮塔、雷達設(shè)施用地免征耕地占用稅。
4.按照《耕地占用稅暫行條例》和《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》的規(guī)定，炸藥庫用地，即國家物資儲備部門炸藥專用庫等以及為保證安全所必須的用地，免征耕地占用稅。
5.按照《耕地占用稅暫行條例》和《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》的規(guī)定，學(xué)校用地，即全日制大、中、小學(xué)校（包括部門、企業(yè)辦的學(xué)校）的教學(xué)用房、實驗室、操場、圖書館、辦公室以及師生員工食堂宿舍用地，免征耕地占用稅。學(xué)校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用耕地，不予免稅。職工學(xué)校、學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)中心、函授學(xué)校以及各級黨、團校占地不在免稅之列。
6.按照《耕地占用稅暫行條例》和《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》的規(guī)定，幼兒園、敬老院用地免征耕地占用稅。
7.按照《耕地占用稅暫行條例》和《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》的規(guī)定，醫(yī)院（包括部隊和部門）、企業(yè)職工醫(yī)院、衛(wèi)生院、醫(yī)療站、診所用地免征耕地占用稅。
但療養(yǎng)院等不在免稅之列。
8.按照《耕地占用稅暫行條例》和《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》的規(guī)定，殯儀館、火葬場用地免稅。
9.按照《耕地占用稅暫行條例》的規(guī)定，水庫移民、災(zāi)民、難民建房用地，免征耕地占用稅。但超過原宅基地的部分則不予免稅。
10.按照《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》的規(guī)定，直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的農(nóng)田水利設(shè)施用地，免征耕地占用稅；水利工程占用耕地以發(fā)電、旅游為主的，則不予免稅。
11.農(nóng)村居民搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，并且新建住宅用地不超過原宅基地的，免征耕地占用稅。
12.按照財稅字[2000]025號文件規(guī)定，對于在高校后勤社會化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準征用的耕地，在2002年底前，免征耕地占用稅。
13，按照國稅函[1999]142號文件規(guī)定，對于公路建設(shè)需要臨時占用耕地時間不超過一年且能恢復(fù)耕種的，免征耕地占用稅。但占用時間超過一年，或占用時間雖然不超過一年但無法恢復(fù)耕種的，應(yīng)征收耕地占用稅。
上述免稅用地，凡改變用途，屬于非免稅范圍的，應(yīng)從改變時起補繳耕地占用稅。
按照國稅函[1999]845號文件規(guī)定，對三峽工程建設(shè)占用耕地，在壩區(qū)和淹沒區(qū)的，減按原納稅額的40％征收耕地占用稅。
此外，國家對某些特殊行業(yè)占地、農(nóng)村居民困難戶建房用地征收耕地占用稅，也給予一定的減稅或者免稅照顧，主要有：
?。?）按照《耕地占用稅暫行條例》的規(guī)定，農(nóng)村居民（包括漁民、牧民）占用耕地新建自用的住宅應(yīng)繳的耕地占用稅減半征收，但必須在規(guī)定的標準范圍內(nèi)。
?。?）按照《耕地占用稅暫行條例》的規(guī)定，農(nóng)村革命烈士家屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨以及革命老區(qū)、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)戶，在規(guī)定用地標準以內(nèi)新建住宅納稅確有困難的，由納稅人提出申請，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準，可給予減稅或免稅照顧。
（3）民政部門舉辦的安置殘疾人就業(yè)的福利工廠，可以按照殘疾人員占工廠人員的比例，享受一定的減稅優(yōu)惠。
（4）公路、橋梁建設(shè)用地，按低限額征稅。這個限額標準由財政部根據(jù)各省區(qū)人均耕地占有量、社會經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，本著解決各地執(zhí)行低限額標準不一，過于懸殊的矛盾，確定各地公路、橋梁適用的平均稅額。對于國家在老少邊窮地區(qū)采取以工代賑辦法修筑的公路，以及鄉(xiāng)村簡易公路，繳稅確有困難的，由省、市、區(qū)財政廳（局）審核，報財政部批準，可給予減免。
?。?）不是直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的農(nóng)田水利設(shè)施，但是確屬綜合性樞紐工程的，可以按照為農(nóng)業(yè)服務(wù)的直接效益占工程總效益的比重，確定耕地占用稅的免征額。
（6）單位和個人經(jīng)過批準臨時占地超過1年的，按照規(guī)定稅額減半征稅；超過兩年的，從第三年起按照規(guī)定稅額征稅。
按照規(guī)定，耕地占用稅的減稅免稅審批權(quán)限為：占用耕地不足3畝的，報縣（市）人民政府批準；占用耕地3畝以上，不足30畝的，報地區(qū)行署或者市、州人民政府批準；占用耕地在30畝以上，不足1000畝的，報省級人民政府批準；占用耕地在1000畝以上的，報財政部批準。
按照《關(guān)于耕地占用稅具體政策的規(guī)定》的規(guī)定，外商投資企業(yè)，即外國投資者在中國境內(nèi)舉辦的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨資企業(yè)，按規(guī)定可以免征耕地占用稅。但是外商投資企業(yè)占用耕地開發(fā)房地產(chǎn)等也應(yīng)當繳納耕地占用稅。
推薦閱讀
相關(guān)資訊