個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策與操作
一、個人所得稅概述
（一）個人所得稅的納稅人
個人所得稅以所得人為納稅人，具體分為兩種情況：一種是在我國境內(nèi)有住所或者無住所而在我國境內(nèi)居住滿1年的個人，就其從我國境內(nèi)、境外取得的全部所得納稅；另一種是在我國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在我國境內(nèi)居住不滿1年的個人就其從我國境內(nèi)取得的所得納稅。
個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
（二）個人所得稅的征稅對象和征稅項(xiàng)目
個人所得稅的征稅對象是個人所得，其征稅項(xiàng)目一共設(shè)有11個，即工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
（三）個人所得稅的納稅地點(diǎn)
按照規(guī)定，納稅人在兩處以上取得工資、薪金所得的和沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；從境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)向境內(nèi)戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
?。ㄋ模﹤€人所得稅的納稅期限
扣繳義務(wù)人每月所扣繳的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日之內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
工資、薪金所得應(yīng)納稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅人在次月7日之內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納稅款，可以根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳。由納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得的。應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
從我國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
?。ㄎ澹﹤€人所得稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算
個人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是個人所得，其稅率按征稅項(xiàng)目分別設(shè)置，相應(yīng)的應(yīng)納稅額的計(jì)算方法也有所不同。
1.工資、薪金所得。在一般情況下，對工資、薪金所得以納稅人每月取得的工資、薪金收入減除800元費(fèi)用后為個人所得稅的應(yīng)納稅所得，按照九級超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。工資、薪金所得的個人所得稅稅率見個人所得稅稅率表1：
表1 個人所得稅稅率
(工資、薪金所得適用)
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率(％)
1 不超過500元
2 超過500元至2000元的部分 10
3 超過2000元至5000元的部分 15
4 超過5000元至20000元的部分 20
5 超過20000元至40000元的部分 25
6 超過40000元至60000元的部分 30
7 超過60000元至80000元的部分 35
8 超過80000元至100000元的部分 40
9 超過100000元的部分 45
工資、薪金所得的個人所得稅的應(yīng)納稅額為：
全月應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入總額－800
全月應(yīng)納稅額＝全月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得。在計(jì)算繳納個人所得稅時，以納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)經(jīng)營收入總額減除與其收入相關(guān)的成本、費(fèi)用、損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照應(yīng)納稅所得額和五級超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的個人所得稅稅率見個人所得稅稅率表2：
表2 個人所得稅稅率
(個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用)
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率(％)
1 不超過5000元
2 超過5000元至10000元的部分 10
3 超過10000元至30000元的部分 15
4 超過30000元至50000元的部分 20
5 超過50000元的部分 25
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的個人所得稅的應(yīng)納稅額為：
全年應(yīng)納稅所得額＝年度生產(chǎn)經(jīng)營收入總額－成本、費(fèi)用、損失
全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得。按照規(guī)定，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，以納稅人每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用（現(xiàn)規(guī)定每月可以減除800元）后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照個人所得稅稅率表2計(jì)算應(yīng)納稅額。
其計(jì)算公式為：
全年應(yīng)納稅所得額＝年度收入總額－800×12
全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得。按照規(guī)定，對此類收入，應(yīng)當(dāng)按照納稅人每次取得的收入減除必要費(fèi)用（每次收入不超過4000元，減除費(fèi)用800元；超過4000元的，減除20％的費(fèi)用）后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照20％的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅項(xiàng)目收入總額－800（或收入總額×20％）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％
5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。按照規(guī)定，對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以納稅人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額按照20％的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％
6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得。按照規(guī)定，對此類所得，應(yīng)以納稅人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，按照20％的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝每次取得收入額×20％
二、免征額
《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）和《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《個人所得稅法實(shí)施條例》）中雖然沒有明確規(guī)定個人所得稅的免征額，但稅法規(guī)定，工資、薪金所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等等，都可以從其所取得的收入中扣除規(guī)定數(shù)量的費(fèi)用后計(jì)算納稅。如果納稅人所取得的收入低于準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用額，則不必納稅。比如，工資、薪金所得，在一般情況下每月可以扣除800元費(fèi)用，則800元即為免征額。假定某人當(dāng)月取得工資750元，低于免征額，則該人當(dāng)月不必繳納個人所得稅。
三、稅項(xiàng)扣除
按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實(shí)施條例》和其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，在計(jì)算個人所得稅時，一般應(yīng)當(dāng)以收入額扣除一定的費(fèi)用后作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅，具體可以扣除的費(fèi)用包括：
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得可以扣除的費(fèi)用
按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，對于工資、薪金所得，每月準(zhǔn)予扣除800元費(fèi)用。但對于在我國境內(nèi)無住所而在我國境內(nèi)取得工資、薪金的和在我國境內(nèi)有住所而在我國境外任職、受雇取得的工資、薪金所得的納稅人，除了按月扣除800元費(fèi)用外，國家還可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平和匯率變化等因素確定附加扣除費(fèi)用。目前規(guī)定的附加扣除費(fèi)用為每月3200元。附加減除費(fèi)用適用的具體范圍是：（1）在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)工作的外籍人；（2）應(yīng)聘在我國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；（3）在我國境內(nèi)有住所而在我國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（4）財(cái)政部確定的其他人員。國稅發(fā)[1999]202號文件規(guī)定，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員（含國輪船員和外派船員）
也適用附加扣除費(fèi)用。另外，華僑和香港、臺灣、澳門同胞也適用附加扣除費(fèi)用。
納稅人的境外所得按照規(guī)定交付給派出單位的部分，凡是能提供有效合同或有關(guān)憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許其從境外所得中扣除。
按照國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定，對于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得，若雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，由雇傭單位在支付時按照稅法規(guī)定扣除費(fèi)用，計(jì)算繳納個人所得稅；派遣單位不再扣除費(fèi)用，按支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算繳納個人所得稅。若中方人員所得工資、薪金有一部分需按照規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個人所得稅。
另外，國稅發(fā)[1999]178號文件規(guī)定，個人因解除勞動合同而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，再按規(guī)定扣除相應(yīng)的費(fèi)用后，計(jì)算繳納個人所得稅。
?。ǘ﹤€體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得可以扣除的費(fèi)用
按照《個人所得稅法》、《個人所得稅法實(shí)施條例》和國稅發(fā)[1997]043號等文件的規(guī)定，對于個體工商戶，可以從生產(chǎn)經(jīng)營收入中扣除與其收入相關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。其中：
1.成本、費(fèi)用，包括從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用具體是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)際消耗掉的各種原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價(jià)成本、運(yùn)輸成本、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營人員的工資等。
銷售費(fèi)用是指個體工商戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)以及其他銷售費(fèi)用等。管理費(fèi)用是指個體工商戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動過程而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括勞動保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、壞賬損失、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的稅金以及其他管理費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指個體工商戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及在籌資過程中發(fā)生的其他費(fèi)用。
2.損失是指各項(xiàng)營業(yè)外支出。具體包括固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或意外事故損失，公益救濟(jì)性捐贈、賠償金、違約金等。
3.稅金。個體工商戶按規(guī)定繳納的各項(xiàng)稅金，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加等按規(guī)定準(zhǔn)予扣除。
一些主要項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：
（1）個體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)由省級地方稅務(wù)局確定；
?。?）在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的借款利息支出，不超過按照人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，可以扣除；
?。?）購入低值易耗品的支出，原則上應(yīng)當(dāng)一次攤銷；一次性購入價(jià)值較大的應(yīng)當(dāng)分期攤銷（價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和攤銷期限由省級地方稅務(wù)局確定）。
?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的各類保險(xiǎn)費(fèi)支出，如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)以及其他保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)，按照國家的有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。
?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)扣除；修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或者數(shù)額較大的應(yīng)當(dāng)分期扣除（扣除標(biāo)準(zhǔn)和期限由省級地方稅務(wù)局確定）。
?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供合法憑據(jù)，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在其收入總額5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
?。?）按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi)、個體勞動者協(xié)會會費(fèi)和攤位費(fèi)等，可以據(jù)實(shí)扣除；
繳納的其他規(guī)費(fèi)如何扣除，由省級地方稅務(wù)局確定。
?。?）在生產(chǎn)經(jīng)營中租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，凡是屬于經(jīng)營性租賃（即臨時租用，租賃期滿后該固定資產(chǎn)仍歸還給出租人所有）的，其租賃費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除；凡是屬于融資租賃（即租賃合同規(guī)定，租賃期滿，在承租人支付最后一筆租金后該固定資產(chǎn)即歸承租人所有）的，其租賃費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不能直接扣除。
?。?）研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝而購置的單臺價(jià)值在5萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
單臺價(jià)值在5萬元以上的測試儀器和試驗(yàn)性裝置，以及購置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備，按固定資產(chǎn)管理，不能直接扣除。
?。?0）在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，由個體工商戶提供盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除。
（11）在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以外幣進(jìn)行結(jié)算的往來款項(xiàng)，由于匯率變動而發(fā)生的折合人民幣的差額，作為匯兌損益或匯兌損失，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
（12）對于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的無法收回的賬款（指因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然不能收回的應(yīng)收賬款；或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款），應(yīng)當(dāng)提供有效證明，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可以據(jù)實(shí)扣除。
?。?3）對于通過我國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。直接給受益人的捐贈不得扣除。
?。?4）個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與其家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
?。?5）對于年度經(jīng)營虧損，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)；下一年度的經(jīng)營所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是最多不能超過5年。
?。?6）固定資產(chǎn)折舊。按照規(guī)定，個體工商戶的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在不短于下列規(guī)定的年限之內(nèi)經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后執(zhí)行：房屋、建筑物為20年；輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他設(shè)備為10年；電子設(shè)備、運(yùn)輸工具（不包括輪船）和與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可以提出申請，報(bào)省級地方稅務(wù)局審批。固定資產(chǎn)折舊采用直線法和工作量法。
?。?7）在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的無形資產(chǎn)，從開始使用之日起在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，按照規(guī)定的使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于10年。
?。?8）購入的低值易耗品的支出，原則上采用一次性攤銷，一次性購入價(jià)值較大的，應(yīng)分期攤銷。分期攤銷的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
（三）承包經(jīng)營所得可以扣除的費(fèi)用
按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)從其所取得的年收入中扣除9600元，即每月扣除800元。
（四）勞務(wù)報(bào)酬所得可以扣除的費(fèi)用
對勞務(wù)報(bào)酬所得，按照《個人所得稅法》、《個人所得稅法實(shí)施條例》和（94）財(cái)稅字第020號等文件的規(guī)定，每次收入不超過4000元的，可以扣除800元；每次收入超過4000元的，可以扣除收入額的20％。納稅人在提供勞務(wù)過程中所支付的中介費(fèi)用，能夠提供有效憑證的，可以從其所得中扣除。
?。ㄎ澹└宄晁每梢钥鄢馁M(fèi)用
對稿酬所得，按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，每次收入不超過4000元的，可以扣除800元；每次收入超過4000元的，可以扣除收入額的20％。
?。┨卦S權(quán)使用費(fèi)可以扣除的費(fèi)用
對特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實(shí)施條例》和（94）財(cái)稅字第020號等文件的規(guī)定，每次收入不超過4000元的，可以扣除800元；每次收入超過4000元的，可以扣除收入額的20％。納稅人在轉(zhuǎn)讓技術(shù)過程中所支付的中介費(fèi)用，能夠提供有效憑證的，可以從其所得中扣除。
?。ㄆ撸┴?cái)產(chǎn)租賃所得可以扣除的費(fèi)用
對財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照《個人所得稅法》、《個人所得稅法實(shí)施條例》和國稅發(fā)[1994]089號文件的規(guī)定，每次收入不超過4000元的，可以扣除800元；每次收入超過4000元的，可以扣除收入額的20％。納稅人在出租過程中繳納的各項(xiàng)稅金和教育費(fèi)附加，可以憑完稅（繳納）憑證，從財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)用，可以憑有效證明從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除，但每次以800元為限；
一次扣除不完的，可以在以后繼續(xù)扣除。
?。ò耍┴?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以扣除的費(fèi)用
對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照《個人所得稅法》、《個人所得稅法實(shí)施條例》、國稅發(fā)[1994]089號等文件的規(guī)定可以從其轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入中扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。
財(cái)產(chǎn)原值的確定方法是：有價(jià)證券為買入價(jià)和買入時按照規(guī)定交納的費(fèi)用；建筑物為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格和其他有關(guān)費(fèi)用；土地使用權(quán)為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用和其他有關(guān)費(fèi)用；機(jī)器設(shè)備、車船為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用；其他財(cái)產(chǎn)參照以上方法確定。對于轉(zhuǎn)讓債券，應(yīng)當(dāng)采用加權(quán)平均法確定其應(yīng)予減除的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用，即以納稅人購進(jìn)的同一種債券的買入價(jià)和買進(jìn)過程繳納的稅費(fèi)總和，除以納稅人購進(jìn)的該種類債券數(shù)量之和，乘以納稅人賣出的該種類債券數(shù)量，再加上賣出該種類債券過程中繳納的稅費(fèi)。用公式表示為：
一次賣出某一種類債券允許扣除的買入價(jià)和費(fèi)用＝納稅人購進(jìn)的該種類債券買入價(jià)和買進(jìn)過程中交納的稅費(fèi)總和÷納稅人購進(jìn)的該種類債券總數(shù)量×一次賣出的該種類債券的數(shù)量＋賣出該種類債券過程中繳納的稅費(fèi)納稅人不能提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。合理費(fèi)用是指賣出財(cái)產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用，如委托他人賣出財(cái)產(chǎn)所支付的手續(xù)費(fèi)等。
按照國稅發(fā)[1997]154號文件規(guī)定，對于個人將書畫作品、古玩等公開拍賣取得的收入，應(yīng)當(dāng)從其收入中減除其財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。其財(cái)產(chǎn)原值確定方法為：能提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證的，以憑證上注明的價(jià)格為其財(cái)產(chǎn)原值；不能提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定或者由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的機(jī)構(gòu)所評估的價(jià)格確定。
按照財(cái)稅字[1999]278號文件規(guī)定，個人出售已購公有住房[指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國家和縣級（含縣級）以上人民政府有關(guān)城鎮(zhèn)住房制度改革政策規(guī)定，按照成本價(jià)（或標(biāo)準(zhǔn)價(jià)）出資購買的公有住房]、以成本價(jià)（或標(biāo)準(zhǔn)價(jià)）出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟(jì)適用房以及拆遷安置住房，應(yīng)當(dāng)從出售住房的銷售價(jià)中減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用住房價(jià)款[按縣級（含縣級）以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定]、原支付超過住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房價(jià)款、向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的其他合理費(fèi)用。
除了上述規(guī)定扣除項(xiàng)目以外，《個人所得稅法》和《個人所得稅法實(shí)施條例》還規(guī)定，個人將其所得通過我國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及災(zāi)區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額不超過納稅申報(bào)的個人所得稅應(yīng)納稅所得額30％的部分可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。比如，某演員在一次演出中獲得報(bào)酬8000元，他將其中的3000元捐贈給貧困地區(qū)，則在計(jì)算個人所得稅時，準(zhǔn)予扣除的捐贈額為：
不扣除捐贈的應(yīng)納稅所得額＝8000－800＝7200元
準(zhǔn)予扣除的捐贈額＝7200×30％＝2160元
實(shí)際應(yīng)納稅所得額＝8000－800－2160＝5040元
為鼓勵社會力量資助科研機(jī)構(gòu)、高等院校的研究開發(fā)活動，按照國稅發(fā)[2000]年024號文件規(guī)定，個人和個體工商戶以其個人所得（不含偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得），通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)對非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等院校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，在繳納企業(yè)所得稅時，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）應(yīng)納稅所得額中扣除，但不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。納稅人直接向科研機(jī)構(gòu)和高等院校的資助不允許在稅前扣除。個人和個體工商銀行向科研機(jī)構(gòu)和高等院校資助研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)申請?jiān)诙惽暗挚蹜?yīng)當(dāng)提供以下資料：
（1）中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)出具的收到資助資金和用途的書面證明；
?。?）科研機(jī)構(gòu)和高等院校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的項(xiàng)目計(jì)劃；
（3）科研機(jī)構(gòu)和高等院校開具的資金收款證明；
（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。
納稅人不能提供以上資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。
四、稅額扣除
按照《個人所得稅法》、《個人所得稅法實(shí)施條例》、國稅發(fā)[1994]044號文件的規(guī)定納稅人從我國境外取得的所得，可以從應(yīng)納稅額中扣除實(shí)際已經(jīng)在境外繳納的個人所得稅稅額（不包括納稅后得到補(bǔ)償和由他人代為承擔(dān)的稅款），但是扣除額不能超過納稅人境外所得按照我國個人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。納稅人境外所得按照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；同一國家或地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國家和地區(qū)的扣除限額。
[例]某人1998年從A國取得工資收入28000美元，利息收入10000美元，已經(jīng)在A國繳納個人所得稅8000美元；從B國取得一筆勞務(wù)報(bào)酬16000美元，一筆特許權(quán)使用費(fèi)收入20000美元，已經(jīng)在B國繳納個人所得稅3600美元。規(guī)定的折合率為1美元＝8元人民幣。則其境外所得在計(jì)算繳納個人所得稅時的扣除限額為：
1.A國所得的扣除
?。?）工資收入月應(yīng)納稅所得額＝（28000－800－3200）×÷8÷12＝16000元月工資收入按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額＝16000×20％－375＝3200－375＝2825元
年工資收入按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額＝2825×12＝33900元
（2）利息收入按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額＝10000×8×20％＝16000元
A國所得扣除限額＝33900＋16000＝49900元
A國實(shí)際繳納的稅款為64000元（8000×8）。
則當(dāng)年計(jì)算繳納個人所得稅時可以扣除49900元，其余14100元留等以后年度補(bǔ)扣。
2.B國所得的扣除
?。?）勞務(wù)報(bào)酬按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額＝（16000×8－16000×8×20％）×20％＝20480元
（2）特許權(quán)使用費(fèi)按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額＝（20000×8－20000×8×20％）×20％＝25600元
B國所得的扣除限額＝20480＋25600＝46080元
B國實(shí)際繳納的稅款為28800元（3600×8），則在計(jì)算1998年應(yīng)納稅款時，該28800元稅款可以全部扣除。
納稅人在申請扣除已經(jīng)在境外實(shí)際繳納的稅款時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。
對于自行申報(bào)的納稅人，在申報(bào)納稅時，其在中國境內(nèi)已經(jīng)扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。
五、減免稅優(yōu)惠
按照現(xiàn)行規(guī)定，免納個人所得稅的項(xiàng)目主要包括：
1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金，免征個人所得稅。（《個人所得稅法》）
2.鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）人民政府或經(jīng)縣以上（含縣）人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金會或類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或者獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，免征個人所得稅。（財(cái)稅字[1995]025號）
3.個人持有財(cái)政部發(fā)行的債券和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券的利息，免征個人所得稅。（《個人所得稅法》和《個人所得稅法實(shí)施條例》）
4.國務(wù)院《對儲蓄存款利息征收個人所得稅的實(shí)施辦法》第5條規(guī)定，“對個人取得的教育儲蓄利息所得以及財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個人所得稅?！必?cái)稅字[1999]267號文件進(jìn)一步規(guī)定，按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，免征個人所得稅。國稅發(fā)[1999] 180號文件也進(jìn)一步規(guī)定，在中國工商銀行開設(shè)教育存款專戶，并享受利率優(yōu)惠的存款，其所取得的利息免征個人所得稅。
5.按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼（指國家對為社會各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的人員頒發(fā)的一項(xiàng)特定津貼，并非泛指國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)放的其他各項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼）
和國務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼（目前僅限于中國科學(xué)院和工程院院士津貼、資深院士津貼），免征個人所得稅。（《個人所得稅法》、《個人所得稅法實(shí)施條例》、國稅發(fā)[1994]118號、財(cái)稅字[1998]118號）
6.福利費(fèi)，即由于某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體從其根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給職工的臨時性生活困難補(bǔ)助，免征個人所得稅。下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金收入計(jì)征個人所得稅：（1）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（2）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、津貼；（3）單位為個人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。（《個人所得稅法》、《個人所得稅法實(shí)施條例》、國稅發(fā)[1998]155號）
7.撫恤金、救濟(jì)金（指民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助），免征個人所得稅。
?。ā秱€人所得稅法》和《個人所得稅法實(shí)施條例》）
8.保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)賠款免征個人所得稅。（《個人所得稅法》）
9.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)，免征個人所得稅。（《個人所得稅法》）
10.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)（指個人符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的退職費(fèi)）、退休費(fèi)、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免征個人所得稅。（《個人所得稅法》、國稅發(fā)[1996]203號）
11.我國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得，免征個人所得稅。
?。ā秱€人所得稅法》）
12.企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，其超過規(guī)定的部分應(yīng)當(dāng)并入個人當(dāng)期工資、薪金收入，計(jì)征個人所得稅。個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時免征個人所得稅。（財(cái)稅字[1997]144號）
13.按照國稅發(fā)[1999]43號文件規(guī)定，下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，對其取得的營業(yè)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得，從事個體經(jīng)營的自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起、從事獨(dú)立勞務(wù)服務(wù)的自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起，3年內(nèi)免征個人所得稅；
但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征1至2年。
這里所說的下崗職工指下述兩類：一是實(shí)行勞動合同制以前參加工作的國有企業(yè)的正式職工（不含從農(nóng)村招收的臨時合同工），因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等原因而下崗，但尚未與企業(yè)解除勞動關(guān)系、沒有在社會上找到其他工作的人員；二是實(shí)行勞動合同制以后參加工作、合同期未滿而下崗的人員。下崗職工享受稅收優(yōu)惠政策，必須持有當(dāng)?shù)貏趧雍蜕鐣Ｕ喜块T核發(fā)的下崗證明到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案或者按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。
城鎮(zhèn)集體企業(yè)的下崗職工，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可比照執(zhí)行。
這里所說的社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，是指在社區(qū)內(nèi)為社區(qū)居民提供服務(wù)和方便的行業(yè)，包括以下8項(xiàng)內(nèi)容：
（1）家庭清潔衛(wèi)生服務(wù)；
?。?）初級衛(wèi)生保健服務(wù)；
（3）嬰幼兒看護(hù)和教育服務(wù)；
（4）殘疾兒童教育訓(xùn)練和寄托服務(wù)；
（5）養(yǎng)老服務(wù)；
（6）病人看護(hù)和幼兒、學(xué)生接送服務(wù)（不包括出租車接送）；
（7）避孕節(jié)育咨詢；
?。?）優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢。
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)在上述所列舉的項(xiàng)目之外，可根據(jù)本地區(qū)的具體情況增列項(xiàng)目，但必須按照中發(fā)[1998]10號文件的精神，把握好社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的界限。各省、自治區(qū)、直轄市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況增加的項(xiàng)目，應(yīng)報(bào)國家稅務(wù)總局備案。
按照規(guī)定，該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行到2003年12月31日止。
14.按照國稅函發(fā)[1997]087號文件規(guī)定，對于在征用土地過程中征地單位支付給土地承包人的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，暫免征收個人所得稅。
15.經(jīng)國務(wù)院規(guī)定財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。
根據(jù)國家賠償法的規(guī)定，國家機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)，侵犯公民的合法權(quán)益，造成損害的，對受害人依法取得的賠償金不予征稅。
按照國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：
1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；
2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家庭成員的副食補(bǔ)貼；
3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；
4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助（指按財(cái)政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的誤餐費(fèi)）。
按照財(cái)稅字[1998]061號文件規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。按照國稅發(fā)[1994]127號、財(cái)稅字[1998]012號文件規(guī)定，個人購買社會福利有獎募捐獎券、體育彩票，凡一次中獎收入不超過1萬元的暫免征收個人所得稅。
超過1萬元的應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅。
另外，按照（94）財(cái)稅字第020號文件規(guī)定，下列所得，暫免征收個人所得稅：
1.個人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而得到的獎金；
2.個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；
3.個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；
4.達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。
按照財(cái)稅字[1999]278號文件規(guī)定，為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房并擬在現(xiàn)有住房出售后1年內(nèi)按市場價(jià)格重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳的個人所得稅，視其重新購房的價(jià)值可全部或部分予以免稅，具體辦法為：
?。?）個人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時，應(yīng)向納稅人正式開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲。
?。?）個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小退還相應(yīng)納稅保證金。
購房金額大于或等于原住房銷售額（原住房為已購公有住房的，原住房銷售金額應(yīng)扣除已按規(guī)定向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益，下同）的，全部退還納稅保證金；
購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。
?。?）個人出售現(xiàn)住房后一年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個人所得稅繳入國庫。
（4）個人在申請退還納稅保證金時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。
（5）跨行政區(qū)域售、購住房又是符合退還納稅保證金條件的個人，應(yīng)向納稅保證金繳納地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還納稅保證金。
按照國稅發(fā)[1999]125號文件規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)（指按照中編辦發(fā)[1997]326號文件規(guī)定設(shè)置審批的自然科學(xué)研究事業(yè)單位機(jī)構(gòu)）、高等學(xué)校（指全日制普通高等學(xué)校，包括大學(xué)、專門學(xué)校和高等?？茖W(xué)校）轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員（必須是科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工）個人的獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅。獎勵單位或獲獎人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)部門根據(jù)《關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股若干問題的規(guī)定》（國科發(fā)政字[1997]326號）
和《〈關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股若干問題的規(guī)定〉實(shí)施辦法》（國科發(fā)政字[1998] 171號）出具的《出資入股高新技術(shù)成果認(rèn)定書》、工商行政管理部門辦理的企業(yè)登記手續(xù)及經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊的評估機(jī)構(gòu)的技術(shù)成果價(jià)值評估報(bào)告和確認(rèn)書。
不提供上述資料的，不得享受暫不征收個人所得稅優(yōu)惠政策。獲獎人按股份、出資比例獲得分紅時應(yīng)對其所得按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個人所得稅；獲獎人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對其所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個人所得稅，財(cái)產(chǎn)原值為零。
按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定：
1.殘疾、弧寡人員和烈屬的所得；
2.因自然災(zāi)害造成重大損失的；
3.其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。
國稅函[1999]329號文件進(jìn)一步明確，上述經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)可以減征個人所得稅的殘疾、孤寡人員和烈屬的所得僅限于勞動所得，具體所得項(xiàng)目為：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得。其他所得不能減征個人所得稅。
另外，《個人所得稅法》規(guī)定，稿酬所得可以按照應(yīng)納稅額減征30％。
對個人從基層供銷社、農(nóng)村信用社取得的利息或者股息、紅利收入是否征收個人所得稅由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局報(bào)請政府確定，報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。
按照（80）財(cái)稅外字第196號文件規(guī)定，對于從海外匯入的下列外匯收入免征個人所得稅：
1.華僑從海外匯入我國境內(nèi)贍養(yǎng)其家屬的僑匯；
2.繼承國外遺產(chǎn)認(rèn)海外調(diào)入的外匯；
3.取回解凍在美資金匯入的外匯。
按照《個人所得稅法》、《個人所得稅法實(shí)施條例》和國稅發(fā)[1994]148號文件的規(guī)定，境外人員的下列所得免征個人所得稅：
1.按照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
2.在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90天的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。
按照（94）財(cái)稅字第020號、國稅函發(fā)[1996]417號、國稅發(fā)[1997]054號等文件規(guī)定，境外人員的下列所得，暫免征收個人所得稅：
1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或者實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，暫免征收個人所得稅。對于住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)，應(yīng)由納稅人在首次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。對于搬遷費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，就其合理的部分免稅。
2.外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼，暫免征收個人所得稅。對此類補(bǔ)貼，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證（復(fù)印件）或企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)免稅。
3.外籍個人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分，暫免征收個人所得稅。對探親費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證（復(fù)印件），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對其實(shí)際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分給予免稅。對于語言訓(xùn)練費(fèi)和子女教育費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供在中國境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對其在中國境內(nèi)接受語言培訓(xùn)以及子女在中國境內(nèi)接受教育取得的語言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分給予免稅。
4.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。
5.符合國家規(guī)定的外籍專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。具體是指：
（1）根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。所謂“直接派往”指世界銀行與該專家簽訂提供技術(shù)服務(wù)協(xié)議或與該專家的雇主簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議，并指定該專家為有關(guān)項(xiàng)目提供技術(shù)服務(wù)，由世界銀行支付該外國專家工資、薪金。該外國專家在辦理免稅手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)提供其與世界銀行簽訂的有關(guān)合同和其工資、薪金所得由世界銀行支付、負(fù)擔(dān)的證明。
?。?）聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。所謂“直接派往”指聯(lián)合國組織與該專家簽訂提供技術(shù)服務(wù)協(xié)議或與該專家的雇主簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議，并指定該專家為有關(guān)項(xiàng)目提供技術(shù)服務(wù)，由聯(lián)合國組織支付該外國專家工資、薪金。聯(lián)合國組織是指聯(lián)合國的有關(guān)組織，包括聯(lián)合國開發(fā)計(jì)劃署、聯(lián)合國人口活動基金、聯(lián)合國兒童基金會、聯(lián)合國技術(shù)合作部、聯(lián)合國工業(yè)發(fā)展組織、聯(lián)合國糧農(nóng)組織、世界糧食計(jì)劃署、世界衛(wèi)生組織、世界氣象組織、聯(lián)合國教科文組織等。該外國專家在辦理免稅手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)提供其與聯(lián)合國組織簽訂的有關(guān)合同和其工資、薪金所得由聯(lián)合國組織支付、負(fù)擔(dān)的證明。
?。?）為聯(lián)合國援助項(xiàng)目來華工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。
?。?）援助國派往我國專為該國無償援助項(xiàng)目工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。
?。?）根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項(xiàng)目來華兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的，對其工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。
?。?）根據(jù)我國大專院校國際交流項(xiàng)目來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的，對其工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。
（7）通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府負(fù)擔(dān)的，對其工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。
按照規(guī)定，持有B股或海外股（包括H股）的外籍個人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個人所得稅。
（一）個人所得稅的納稅人
個人所得稅以所得人為納稅人，具體分為兩種情況：一種是在我國境內(nèi)有住所或者無住所而在我國境內(nèi)居住滿1年的個人，就其從我國境內(nèi)、境外取得的全部所得納稅；另一種是在我國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在我國境內(nèi)居住不滿1年的個人就其從我國境內(nèi)取得的所得納稅。
個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
（二）個人所得稅的征稅對象和征稅項(xiàng)目
個人所得稅的征稅對象是個人所得，其征稅項(xiàng)目一共設(shè)有11個，即工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
（三）個人所得稅的納稅地點(diǎn)
按照規(guī)定，納稅人在兩處以上取得工資、薪金所得的和沒有扣繳義務(wù)人的，應(yīng)當(dāng)在取得所得當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；從境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)向境內(nèi)戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
?。ㄋ模﹤€人所得稅的納稅期限
扣繳義務(wù)人每月所扣繳的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日之內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
工資、薪金所得應(yīng)納稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅人在次月7日之內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納稅款，可以根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳。由納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后30日內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得的。應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
從我國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
?。ㄎ澹﹤€人所得稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算
個人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是個人所得，其稅率按征稅項(xiàng)目分別設(shè)置，相應(yīng)的應(yīng)納稅額的計(jì)算方法也有所不同。
1.工資、薪金所得。在一般情況下，對工資、薪金所得以納稅人每月取得的工資、薪金收入減除800元費(fèi)用后為個人所得稅的應(yīng)納稅所得，按照九級超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。工資、薪金所得的個人所得稅稅率見個人所得稅稅率表1：
表1 個人所得稅稅率
(工資、薪金所得適用)
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率(％)
1 不超過500元
2 超過500元至2000元的部分 10
3 超過2000元至5000元的部分 15
4 超過5000元至20000元的部分 20
5 超過20000元至40000元的部分 25
6 超過40000元至60000元的部分 30
7 超過60000元至80000元的部分 35
8 超過80000元至100000元的部分 40
9 超過100000元的部分 45
工資、薪金所得的個人所得稅的應(yīng)納稅額為：
全月應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入總額－800
全月應(yīng)納稅額＝全月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得。在計(jì)算繳納個人所得稅時，以納稅人每一納稅年度的生產(chǎn)經(jīng)營收入總額減除與其收入相關(guān)的成本、費(fèi)用、損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照應(yīng)納稅所得額和五級超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的個人所得稅稅率見個人所得稅稅率表2：
表2 個人所得稅稅率
(個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用)
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率(％)
1 不超過5000元
2 超過5000元至10000元的部分 10
3 超過10000元至30000元的部分 15
4 超過30000元至50000元的部分 20
5 超過50000元的部分 25
個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的個人所得稅的應(yīng)納稅額為：
全年應(yīng)納稅所得額＝年度生產(chǎn)經(jīng)營收入總額－成本、費(fèi)用、損失
全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得。按照規(guī)定，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得，以納稅人每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用（現(xiàn)規(guī)定每月可以減除800元）后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照個人所得稅稅率表2計(jì)算應(yīng)納稅額。
其計(jì)算公式為：
全年應(yīng)納稅所得額＝年度收入總額－800×12
全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
4.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得。按照規(guī)定，對此類收入，應(yīng)當(dāng)按照納稅人每次取得的收入減除必要費(fèi)用（每次收入不超過4000元，減除費(fèi)用800元；超過4000元的，減除20％的費(fèi)用）后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照20％的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅項(xiàng)目收入總額－800（或收入總額×20％）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％
5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。按照規(guī)定，對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以納稅人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額按照20％的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％
6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得。按照規(guī)定，對此類所得，應(yīng)以納稅人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，按照20％的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝每次取得收入額×20％
二、免征額
《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）和《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《個人所得稅法實(shí)施條例》）中雖然沒有明確規(guī)定個人所得稅的免征額，但稅法規(guī)定，工資、薪金所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等等，都可以從其所取得的收入中扣除規(guī)定數(shù)量的費(fèi)用后計(jì)算納稅。如果納稅人所取得的收入低于準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用額，則不必納稅。比如，工資、薪金所得，在一般情況下每月可以扣除800元費(fèi)用，則800元即為免征額。假定某人當(dāng)月取得工資750元，低于免征額，則該人當(dāng)月不必繳納個人所得稅。
三、稅項(xiàng)扣除
按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實(shí)施條例》和其他有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，在計(jì)算個人所得稅時，一般應(yīng)當(dāng)以收入額扣除一定的費(fèi)用后作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅，具體可以扣除的費(fèi)用包括：
?。ㄒ唬┕べY、薪金所得可以扣除的費(fèi)用
按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，對于工資、薪金所得，每月準(zhǔn)予扣除800元費(fèi)用。但對于在我國境內(nèi)無住所而在我國境內(nèi)取得工資、薪金的和在我國境內(nèi)有住所而在我國境外任職、受雇取得的工資、薪金所得的納稅人，除了按月扣除800元費(fèi)用外，國家還可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平和匯率變化等因素確定附加扣除費(fèi)用。目前規(guī)定的附加扣除費(fèi)用為每月3200元。附加減除費(fèi)用適用的具體范圍是：（1）在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)工作的外籍人；（2）應(yīng)聘在我國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；（3）在我國境內(nèi)有住所而在我國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（4）財(cái)政部確定的其他人員。國稅發(fā)[1999]202號文件規(guī)定，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員（含國輪船員和外派船員）
也適用附加扣除費(fèi)用。另外，華僑和香港、臺灣、澳門同胞也適用附加扣除費(fèi)用。
納稅人的境外所得按照規(guī)定交付給派出單位的部分，凡是能提供有效合同或有關(guān)憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許其從境外所得中扣除。
按照國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定，對于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得，若雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，由雇傭單位在支付時按照稅法規(guī)定扣除費(fèi)用，計(jì)算繳納個人所得稅；派遣單位不再扣除費(fèi)用，按支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算繳納個人所得稅。若中方人員所得工資、薪金有一部分需按照規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個人所得稅。
另外，國稅發(fā)[1999]178號文件規(guī)定，個人因解除勞動合同而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，再按規(guī)定扣除相應(yīng)的費(fèi)用后，計(jì)算繳納個人所得稅。
?。ǘ﹤€體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得可以扣除的費(fèi)用
按照《個人所得稅法》、《個人所得稅法實(shí)施條例》和國稅發(fā)[1997]043號等文件的規(guī)定，對于個體工商戶，可以從生產(chǎn)經(jīng)營收入中扣除與其收入相關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。其中：
1.成本、費(fèi)用，包括從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用具體是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)際消耗掉的各種原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價(jià)成本、運(yùn)輸成本、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營人員的工資等。
銷售費(fèi)用是指個體工商戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)以及其他銷售費(fèi)用等。管理費(fèi)用是指個體工商戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動過程而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括勞動保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、壞賬損失、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的稅金以及其他管理費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指個體工商戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及在籌資過程中發(fā)生的其他費(fèi)用。
2.損失是指各項(xiàng)營業(yè)外支出。具體包括固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或意外事故損失，公益救濟(jì)性捐贈、賠償金、違約金等。
3.稅金。個體工商戶按規(guī)定繳納的各項(xiàng)稅金，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加等按規(guī)定準(zhǔn)予扣除。
一些主要項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：
（1）個體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)由省級地方稅務(wù)局確定；
?。?）在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的借款利息支出，不超過按照人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，可以扣除；
?。?）購入低值易耗品的支出，原則上應(yīng)當(dāng)一次攤銷；一次性購入價(jià)值較大的應(yīng)當(dāng)分期攤銷（價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和攤銷期限由省級地方稅務(wù)局確定）。
?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的各類保險(xiǎn)費(fèi)支出，如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)以及其他保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)，按照國家的有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。
?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費(fèi)用，可以據(jù)實(shí)扣除；修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或者數(shù)額較大的應(yīng)當(dāng)分期扣除（扣除標(biāo)準(zhǔn)和期限由省級地方稅務(wù)局確定）。
?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供合法憑據(jù)，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在其收入總額5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
?。?）按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi)、個體勞動者協(xié)會會費(fèi)和攤位費(fèi)等，可以據(jù)實(shí)扣除；
繳納的其他規(guī)費(fèi)如何扣除，由省級地方稅務(wù)局確定。
?。?）在生產(chǎn)經(jīng)營中租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，凡是屬于經(jīng)營性租賃（即臨時租用，租賃期滿后該固定資產(chǎn)仍歸還給出租人所有）的，其租賃費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除；凡是屬于融資租賃（即租賃合同規(guī)定，租賃期滿，在承租人支付最后一筆租金后該固定資產(chǎn)即歸承租人所有）的，其租賃費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不能直接扣除。
?。?）研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝而購置的單臺價(jià)值在5萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
單臺價(jià)值在5萬元以上的測試儀器和試驗(yàn)性裝置，以及購置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備，按固定資產(chǎn)管理，不能直接扣除。
?。?0）在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，由個體工商戶提供盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除。
（11）在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以外幣進(jìn)行結(jié)算的往來款項(xiàng)，由于匯率變動而發(fā)生的折合人民幣的差額，作為匯兌損益或匯兌損失，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
（12）對于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的無法收回的賬款（指因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然不能收回的應(yīng)收賬款；或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款），應(yīng)當(dāng)提供有效證明，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可以據(jù)實(shí)扣除。
?。?3）對于通過我國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。直接給受益人的捐贈不得扣除。
?。?4）個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與其家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
?。?5）對于年度經(jīng)營虧損，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)；下一年度的經(jīng)營所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是最多不能超過5年。
?。?6）固定資產(chǎn)折舊。按照規(guī)定，個體工商戶的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在不短于下列規(guī)定的年限之內(nèi)經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后執(zhí)行：房屋、建筑物為20年；輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他設(shè)備為10年；電子設(shè)備、運(yùn)輸工具（不包括輪船）和與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可以提出申請，報(bào)省級地方稅務(wù)局審批。固定資產(chǎn)折舊采用直線法和工作量法。
?。?7）在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的無形資產(chǎn)，從開始使用之日起在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，按照規(guī)定的使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于10年。
?。?8）購入的低值易耗品的支出，原則上采用一次性攤銷，一次性購入價(jià)值較大的，應(yīng)分期攤銷。分期攤銷的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
（三）承包經(jīng)營所得可以扣除的費(fèi)用
按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)從其所取得的年收入中扣除9600元，即每月扣除800元。
（四）勞務(wù)報(bào)酬所得可以扣除的費(fèi)用
對勞務(wù)報(bào)酬所得，按照《個人所得稅法》、《個人所得稅法實(shí)施條例》和（94）財(cái)稅字第020號等文件的規(guī)定，每次收入不超過4000元的，可以扣除800元；每次收入超過4000元的，可以扣除收入額的20％。納稅人在提供勞務(wù)過程中所支付的中介費(fèi)用，能夠提供有效憑證的，可以從其所得中扣除。
?。ㄎ澹└宄晁每梢钥鄢馁M(fèi)用
對稿酬所得，按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，每次收入不超過4000元的，可以扣除800元；每次收入超過4000元的，可以扣除收入額的20％。
?。┨卦S權(quán)使用費(fèi)可以扣除的費(fèi)用
對特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實(shí)施條例》和（94）財(cái)稅字第020號等文件的規(guī)定，每次收入不超過4000元的，可以扣除800元；每次收入超過4000元的，可以扣除收入額的20％。納稅人在轉(zhuǎn)讓技術(shù)過程中所支付的中介費(fèi)用，能夠提供有效憑證的，可以從其所得中扣除。
?。ㄆ撸┴?cái)產(chǎn)租賃所得可以扣除的費(fèi)用
對財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照《個人所得稅法》、《個人所得稅法實(shí)施條例》和國稅發(fā)[1994]089號文件的規(guī)定，每次收入不超過4000元的，可以扣除800元；每次收入超過4000元的，可以扣除收入額的20％。納稅人在出租過程中繳納的各項(xiàng)稅金和教育費(fèi)附加，可以憑完稅（繳納）憑證，從財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)用，可以憑有效證明從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除，但每次以800元為限；
一次扣除不完的，可以在以后繼續(xù)扣除。
?。ò耍┴?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以扣除的費(fèi)用
對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照《個人所得稅法》、《個人所得稅法實(shí)施條例》、國稅發(fā)[1994]089號等文件的規(guī)定可以從其轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入中扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。
財(cái)產(chǎn)原值的確定方法是：有價(jià)證券為買入價(jià)和買入時按照規(guī)定交納的費(fèi)用；建筑物為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格和其他有關(guān)費(fèi)用；土地使用權(quán)為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用和其他有關(guān)費(fèi)用；機(jī)器設(shè)備、車船為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用；其他財(cái)產(chǎn)參照以上方法確定。對于轉(zhuǎn)讓債券，應(yīng)當(dāng)采用加權(quán)平均法確定其應(yīng)予減除的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用，即以納稅人購進(jìn)的同一種債券的買入價(jià)和買進(jìn)過程繳納的稅費(fèi)總和，除以納稅人購進(jìn)的該種類債券數(shù)量之和，乘以納稅人賣出的該種類債券數(shù)量，再加上賣出該種類債券過程中繳納的稅費(fèi)。用公式表示為：
一次賣出某一種類債券允許扣除的買入價(jià)和費(fèi)用＝納稅人購進(jìn)的該種類債券買入價(jià)和買進(jìn)過程中交納的稅費(fèi)總和÷納稅人購進(jìn)的該種類債券總數(shù)量×一次賣出的該種類債券的數(shù)量＋賣出該種類債券過程中繳納的稅費(fèi)納稅人不能提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。合理費(fèi)用是指賣出財(cái)產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用，如委托他人賣出財(cái)產(chǎn)所支付的手續(xù)費(fèi)等。
按照國稅發(fā)[1997]154號文件規(guī)定，對于個人將書畫作品、古玩等公開拍賣取得的收入，應(yīng)當(dāng)從其收入中減除其財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。其財(cái)產(chǎn)原值確定方法為：能提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證的，以憑證上注明的價(jià)格為其財(cái)產(chǎn)原值；不能提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定或者由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的機(jī)構(gòu)所評估的價(jià)格確定。
按照財(cái)稅字[1999]278號文件規(guī)定，個人出售已購公有住房[指城鎮(zhèn)職工根據(jù)國家和縣級（含縣級）以上人民政府有關(guān)城鎮(zhèn)住房制度改革政策規(guī)定，按照成本價(jià)（或標(biāo)準(zhǔn)價(jià)）出資購買的公有住房]、以成本價(jià)（或標(biāo)準(zhǔn)價(jià)）出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟(jì)適用房以及拆遷安置住房，應(yīng)當(dāng)從出售住房的銷售價(jià)中減除住房面積標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)適用住房價(jià)款[按縣級（含縣級）以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定]、原支付超過住房面積標(biāo)準(zhǔn)的房價(jià)款、向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益以及稅法規(guī)定的其他合理費(fèi)用。
除了上述規(guī)定扣除項(xiàng)目以外，《個人所得稅法》和《個人所得稅法實(shí)施條例》還規(guī)定，個人將其所得通過我國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及災(zāi)區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額不超過納稅申報(bào)的個人所得稅應(yīng)納稅所得額30％的部分可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。比如，某演員在一次演出中獲得報(bào)酬8000元，他將其中的3000元捐贈給貧困地區(qū)，則在計(jì)算個人所得稅時，準(zhǔn)予扣除的捐贈額為：
不扣除捐贈的應(yīng)納稅所得額＝8000－800＝7200元
準(zhǔn)予扣除的捐贈額＝7200×30％＝2160元
實(shí)際應(yīng)納稅所得額＝8000－800－2160＝5040元
為鼓勵社會力量資助科研機(jī)構(gòu)、高等院校的研究開發(fā)活動，按照國稅發(fā)[2000]年024號文件規(guī)定，個人和個體工商戶以其個人所得（不含偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得），通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)對非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等院校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助，在繳納企業(yè)所得稅時，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計(jì)征的所得）或當(dāng)年（按年計(jì)征的所得）應(yīng)納稅所得額中扣除，但不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。納稅人直接向科研機(jī)構(gòu)和高等院校的資助不允許在稅前扣除。個人和個體工商銀行向科研機(jī)構(gòu)和高等院校資助研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)申請?jiān)诙惽暗挚蹜?yīng)當(dāng)提供以下資料：
（1）中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)出具的收到資助資金和用途的書面證明；
?。?）科研機(jī)構(gòu)和高等院校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的項(xiàng)目計(jì)劃；
（3）科研機(jī)構(gòu)和高等院校開具的資金收款證明；
（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。
納稅人不能提供以上資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。
四、稅額扣除
按照《個人所得稅法》、《個人所得稅法實(shí)施條例》、國稅發(fā)[1994]044號文件的規(guī)定納稅人從我國境外取得的所得，可以從應(yīng)納稅額中扣除實(shí)際已經(jīng)在境外繳納的個人所得稅稅額（不包括納稅后得到補(bǔ)償和由他人代為承擔(dān)的稅款），但是扣除額不能超過納稅人境外所得按照我國個人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。納稅人境外所得按照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；同一國家或地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國家和地區(qū)的扣除限額。
[例]某人1998年從A國取得工資收入28000美元，利息收入10000美元，已經(jīng)在A國繳納個人所得稅8000美元；從B國取得一筆勞務(wù)報(bào)酬16000美元，一筆特許權(quán)使用費(fèi)收入20000美元，已經(jīng)在B國繳納個人所得稅3600美元。規(guī)定的折合率為1美元＝8元人民幣。則其境外所得在計(jì)算繳納個人所得稅時的扣除限額為：
1.A國所得的扣除
?。?）工資收入月應(yīng)納稅所得額＝（28000－800－3200）×÷8÷12＝16000元月工資收入按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額＝16000×20％－375＝3200－375＝2825元
年工資收入按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額＝2825×12＝33900元
（2）利息收入按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額＝10000×8×20％＝16000元
A國所得扣除限額＝33900＋16000＝49900元
A國實(shí)際繳納的稅款為64000元（8000×8）。
則當(dāng)年計(jì)算繳納個人所得稅時可以扣除49900元，其余14100元留等以后年度補(bǔ)扣。
2.B國所得的扣除
?。?）勞務(wù)報(bào)酬按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額＝（16000×8－16000×8×20％）×20％＝20480元
（2）特許權(quán)使用費(fèi)按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額＝（20000×8－20000×8×20％）×20％＝25600元
B國所得的扣除限額＝20480＋25600＝46080元
B國實(shí)際繳納的稅款為28800元（3600×8），則在計(jì)算1998年應(yīng)納稅款時，該28800元稅款可以全部扣除。
納稅人在申請扣除已經(jīng)在境外實(shí)際繳納的稅款時，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。
對于自行申報(bào)的納稅人，在申報(bào)納稅時，其在中國境內(nèi)已經(jīng)扣繳的稅款，準(zhǔn)予按照規(guī)定從應(yīng)納稅額中扣除。
五、減免稅優(yōu)惠
按照現(xiàn)行規(guī)定，免納個人所得稅的項(xiàng)目主要包括：
1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金，免征個人所得稅。（《個人所得稅法》）
2.鄉(xiāng)、鎮(zhèn)以上（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）人民政府或經(jīng)縣以上（含縣）人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金會或類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或者獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，免征個人所得稅。（財(cái)稅字[1995]025號）
3.個人持有財(cái)政部發(fā)行的債券和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券的利息，免征個人所得稅。（《個人所得稅法》和《個人所得稅法實(shí)施條例》）
4.國務(wù)院《對儲蓄存款利息征收個人所得稅的實(shí)施辦法》第5條規(guī)定，“對個人取得的教育儲蓄利息所得以及財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲蓄存款或者儲蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個人所得稅?！必?cái)稅字[1999]267號文件進(jìn)一步規(guī)定，按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，免征個人所得稅。國稅發(fā)[1999] 180號文件也進(jìn)一步規(guī)定，在中國工商銀行開設(shè)教育存款專戶，并享受利率優(yōu)惠的存款，其所取得的利息免征個人所得稅。
5.按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼（指國家對為社會各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的人員頒發(fā)的一項(xiàng)特定津貼，并非泛指國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)放的其他各項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼）
和國務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼（目前僅限于中國科學(xué)院和工程院院士津貼、資深院士津貼），免征個人所得稅。（《個人所得稅法》、《個人所得稅法實(shí)施條例》、國稅發(fā)[1994]118號、財(cái)稅字[1998]118號）
6.福利費(fèi)，即由于某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體從其根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給職工的臨時性生活困難補(bǔ)助，免征個人所得稅。下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金收入計(jì)征個人所得稅：（1）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（2）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、津貼；（3）單位為個人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。（《個人所得稅法》、《個人所得稅法實(shí)施條例》、國稅發(fā)[1998]155號）
7.撫恤金、救濟(jì)金（指民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助），免征個人所得稅。
?。ā秱€人所得稅法》和《個人所得稅法實(shí)施條例》）
8.保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)賠款免征個人所得稅。（《個人所得稅法》）
9.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)，免征個人所得稅。（《個人所得稅法》）
10.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)（指個人符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的退職費(fèi)）、退休費(fèi)、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免征個人所得稅。（《個人所得稅法》、國稅發(fā)[1996]203號）
11.我國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得，免征個人所得稅。
?。ā秱€人所得稅法》）
12.企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，其超過規(guī)定的部分應(yīng)當(dāng)并入個人當(dāng)期工資、薪金收入，計(jì)征個人所得稅。個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時免征個人所得稅。（財(cái)稅字[1997]144號）
13.按照國稅發(fā)[1999]43號文件規(guī)定，下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，對其取得的營業(yè)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得，從事個體經(jīng)營的自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起、從事獨(dú)立勞務(wù)服務(wù)的自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起，3年內(nèi)免征個人所得稅；
但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征1至2年。
這里所說的下崗職工指下述兩類：一是實(shí)行勞動合同制以前參加工作的國有企業(yè)的正式職工（不含從農(nóng)村招收的臨時合同工），因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等原因而下崗，但尚未與企業(yè)解除勞動關(guān)系、沒有在社會上找到其他工作的人員；二是實(shí)行勞動合同制以后參加工作、合同期未滿而下崗的人員。下崗職工享受稅收優(yōu)惠政策，必須持有當(dāng)?shù)貏趧雍蜕鐣Ｕ喜块T核發(fā)的下崗證明到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案或者按規(guī)定辦理稅務(wù)登記。
城鎮(zhèn)集體企業(yè)的下崗職工，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可比照執(zhí)行。
這里所說的社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，是指在社區(qū)內(nèi)為社區(qū)居民提供服務(wù)和方便的行業(yè)，包括以下8項(xiàng)內(nèi)容：
（1）家庭清潔衛(wèi)生服務(wù)；
?。?）初級衛(wèi)生保健服務(wù)；
（3）嬰幼兒看護(hù)和教育服務(wù)；
（4）殘疾兒童教育訓(xùn)練和寄托服務(wù)；
（5）養(yǎng)老服務(wù)；
（6）病人看護(hù)和幼兒、學(xué)生接送服務(wù)（不包括出租車接送）；
（7）避孕節(jié)育咨詢；
?。?）優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢。
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)在上述所列舉的項(xiàng)目之外，可根據(jù)本地區(qū)的具體情況增列項(xiàng)目，但必須按照中發(fā)[1998]10號文件的精神，把握好社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的界限。各省、自治區(qū)、直轄市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況增加的項(xiàng)目，應(yīng)報(bào)國家稅務(wù)總局備案。
按照規(guī)定，該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行到2003年12月31日止。
14.按照國稅函發(fā)[1997]087號文件規(guī)定，對于在征用土地過程中征地單位支付給土地承包人的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，暫免征收個人所得稅。
15.經(jīng)國務(wù)院規(guī)定財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。
根據(jù)國家賠償法的規(guī)定，國家機(jī)關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)，侵犯公民的合法權(quán)益，造成損害的，對受害人依法取得的賠償金不予征稅。
按照國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：
1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；
2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家庭成員的副食補(bǔ)貼；
3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；
4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助（指按財(cái)政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的誤餐費(fèi)）。
按照財(cái)稅字[1998]061號文件規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。按照國稅發(fā)[1994]127號、財(cái)稅字[1998]012號文件規(guī)定，個人購買社會福利有獎募捐獎券、體育彩票，凡一次中獎收入不超過1萬元的暫免征收個人所得稅。
超過1萬元的應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅。
另外，按照（94）財(cái)稅字第020號文件規(guī)定，下列所得，暫免征收個人所得稅：
1.個人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而得到的獎金；
2.個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；
3.個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；
4.達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。
按照財(cái)稅字[1999]278號文件規(guī)定，為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房并擬在現(xiàn)有住房出售后1年內(nèi)按市場價(jià)格重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳的個人所得稅，視其重新購房的價(jià)值可全部或部分予以免稅，具體辦法為：
?。?）個人出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，應(yīng)在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)前，以納稅保證金的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收取納稅保證金時，應(yīng)向納稅人正式開具“中華人民共和國納稅保證金收據(jù)”，并納入專戶存儲。
?。?）個人出售現(xiàn)住房后1年內(nèi)重新購房的，按照購房金額大小退還相應(yīng)納稅保證金。
購房金額大于或等于原住房銷售額（原住房為已購公有住房的，原住房銷售金額應(yīng)扣除已按規(guī)定向財(cái)政或原產(chǎn)權(quán)單位繳納的所得收益，下同）的，全部退還納稅保證金；
購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。
?。?）個人出售現(xiàn)住房后一年內(nèi)未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個人所得稅繳入國庫。
（4）個人在申請退還納稅保證金時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后方可辦理納稅保證金退還手續(xù)。
（5）跨行政區(qū)域售、購住房又是符合退還納稅保證金條件的個人，應(yīng)向納稅保證金繳納地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還納稅保證金。
按照國稅發(fā)[1999]125號文件規(guī)定，科研機(jī)構(gòu)（指按照中編辦發(fā)[1997]326號文件規(guī)定設(shè)置審批的自然科學(xué)研究事業(yè)單位機(jī)構(gòu)）、高等學(xué)校（指全日制普通高等學(xué)校，包括大學(xué)、專門學(xué)校和高等?？茖W(xué)校）轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員（必須是科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的在編正式職工）個人的獎勵，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個人所得稅。獎勵單位或獲獎人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)部門根據(jù)《關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股若干問題的規(guī)定》（國科發(fā)政字[1997]326號）
和《〈關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股若干問題的規(guī)定〉實(shí)施辦法》（國科發(fā)政字[1998] 171號）出具的《出資入股高新技術(shù)成果認(rèn)定書》、工商行政管理部門辦理的企業(yè)登記手續(xù)及經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊的評估機(jī)構(gòu)的技術(shù)成果價(jià)值評估報(bào)告和確認(rèn)書。
不提供上述資料的，不得享受暫不征收個人所得稅優(yōu)惠政策。獲獎人按股份、出資比例獲得分紅時應(yīng)對其所得按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個人所得稅；獲獎人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對其所得按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個人所得稅，財(cái)產(chǎn)原值為零。
按照《個人所得稅法》和《個人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，下列項(xiàng)目經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定：
1.殘疾、弧寡人員和烈屬的所得；
2.因自然災(zāi)害造成重大損失的；
3.其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減免的。
國稅函[1999]329號文件進(jìn)一步明確，上述經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)可以減征個人所得稅的殘疾、孤寡人員和烈屬的所得僅限于勞動所得，具體所得項(xiàng)目為：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得。其他所得不能減征個人所得稅。
另外，《個人所得稅法》規(guī)定，稿酬所得可以按照應(yīng)納稅額減征30％。
對個人從基層供銷社、農(nóng)村信用社取得的利息或者股息、紅利收入是否征收個人所得稅由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局報(bào)請政府確定，報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。
按照（80）財(cái)稅外字第196號文件規(guī)定，對于從海外匯入的下列外匯收入免征個人所得稅：
1.華僑從海外匯入我國境內(nèi)贍養(yǎng)其家屬的僑匯；
2.繼承國外遺產(chǎn)認(rèn)海外調(diào)入的外匯；
3.取回解凍在美資金匯入的外匯。
按照《個人所得稅法》、《個人所得稅法實(shí)施條例》和國稅發(fā)[1994]148號文件的規(guī)定，境外人員的下列所得免征個人所得稅：
1.按照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
2.在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90天的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。
按照（94）財(cái)稅字第020號、國稅函發(fā)[1996]417號、國稅發(fā)[1997]054號等文件規(guī)定，境外人員的下列所得，暫免征收個人所得稅：
1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或者實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，暫免征收個人所得稅。對于住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)，應(yīng)由納稅人在首次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。對于搬遷費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，就其合理的部分免稅。
2.外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼，暫免征收個人所得稅。對此類補(bǔ)貼，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證（復(fù)印件）或企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)免稅。
3.外籍個人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分，暫免征收個人所得稅。對探親費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證（復(fù)印件），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對其實(shí)際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分給予免稅。對于語言訓(xùn)練費(fèi)和子女教育費(fèi)，應(yīng)由納稅人提供在中國境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對其在中國境內(nèi)接受語言培訓(xùn)以及子女在中國境內(nèi)接受教育取得的語言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分給予免稅。
4.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。
5.符合國家規(guī)定的外籍專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。具體是指：
（1）根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。所謂“直接派往”指世界銀行與該專家簽訂提供技術(shù)服務(wù)協(xié)議或與該專家的雇主簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議，并指定該專家為有關(guān)項(xiàng)目提供技術(shù)服務(wù)，由世界銀行支付該外國專家工資、薪金。該外國專家在辦理免稅手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)提供其與世界銀行簽訂的有關(guān)合同和其工資、薪金所得由世界銀行支付、負(fù)擔(dān)的證明。
?。?）聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。所謂“直接派往”指聯(lián)合國組織與該專家簽訂提供技術(shù)服務(wù)協(xié)議或與該專家的雇主簽訂技術(shù)服務(wù)協(xié)議，并指定該專家為有關(guān)項(xiàng)目提供技術(shù)服務(wù)，由聯(lián)合國組織支付該外國專家工資、薪金。聯(lián)合國組織是指聯(lián)合國的有關(guān)組織，包括聯(lián)合國開發(fā)計(jì)劃署、聯(lián)合國人口活動基金、聯(lián)合國兒童基金會、聯(lián)合國技術(shù)合作部、聯(lián)合國工業(yè)發(fā)展組織、聯(lián)合國糧農(nóng)組織、世界糧食計(jì)劃署、世界衛(wèi)生組織、世界氣象組織、聯(lián)合國教科文組織等。該外國專家在辦理免稅手續(xù)時，應(yīng)當(dāng)提供其與聯(lián)合國組織簽訂的有關(guān)合同和其工資、薪金所得由聯(lián)合國組織支付、負(fù)擔(dān)的證明。
?。?）為聯(lián)合國援助項(xiàng)目來華工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。
?。?）援助國派往我國專為該國無償援助項(xiàng)目工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。
?。?）根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項(xiàng)目來華兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的，對其工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。
?。?）根據(jù)我國大專院校國際交流項(xiàng)目來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的，對其工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。
（7）通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府負(fù)擔(dān)的，對其工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。
按照規(guī)定，持有B股或海外股（包括H股）的外籍個人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息（紅利）所得，暫免征收個人所得稅。
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