利用運(yùn)費(fèi)進(jìn)行偷稅案例分析

　　一、主要違法事實(shí)

    某水泥有限責(zé)任公司屬股份制企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)水泥的生產(chǎn)及銷售業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其2000年度的納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)如下問題：

　　1、企業(yè)隨同水泥銷售向購(gòu)買方收取的運(yùn)費(fèi)，借記：“銀行存款”，貸記：“產(chǎn)品銷售費(fèi)用——代墊運(yùn)費(fèi)”。支付銷售水泥的運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記：“產(chǎn)品銷售費(fèi)用——運(yùn)費(fèi)”，借記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記：“銀行存款”。因?yàn)?，企業(yè)隨同水泥銷售向購(gòu)買方收取的運(yùn)費(fèi)不同時(shí)具備代墊運(yùn)費(fèi)的兩個(gè)條件，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售收入計(jì)算繳納增值稅。2000年1－12月，企業(yè)隨同水泥銷售向購(gòu)買方收取的運(yùn)費(fèi)123，106.00元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅123，106.00÷（1＋17％）×17％＝17，887.20元。

　　2、購(gòu)進(jìn)原材料，材料價(jià)款與運(yùn)費(fèi)未分開，將價(jià)款并入運(yùn)費(fèi)中一同開具運(yùn)輸發(fā)票，并計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借記：“原材料”；借記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”貸記：“銀行存款”。合計(jì)金額210，678.60元，計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額210678.60×7％＝14，747.50元，按照規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　二、法律依據(jù)、賬務(wù)調(diào)整及處理決定

    1、代墊運(yùn)費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條：銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收起的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條：條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金……但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（一）、（二）、（三）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：1、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　　凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　該企業(yè)的代墊運(yùn)費(fèi)不符合稅法規(guī)定的代墊運(yùn)費(fèi)的條件，應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。因此，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅17，887.20元，其賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用－運(yùn)費(fèi)123，106.00元
        貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整17，887.20元
            營(yíng)業(yè)外收入105，218.80元

    2、購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)款與運(yùn)費(fèi)分開，將價(jià)款全部并入運(yùn)費(fèi)中開具運(yùn)輸發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物或銷售貨物支付的運(yùn)費(fèi)含有貨物價(jià)款的，增值稅一般納稅人取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（六）。因此，該項(xiàng)運(yùn)費(fèi)不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅14，747.50元。其賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：原材料14，747.50元
        貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整14，747.50元

    以上兩項(xiàng)共計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅32，634.70元。

　　3、根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定：上述價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提銷項(xiàng)稅額以及不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)計(jì)算進(jìn)行抵扣的行為已構(gòu)成偷稅，對(duì)該偷稅行為處以所偷稅款0.5倍的罰款：32，634.70元×0.5＝16，317.35元。

　　以上補(bǔ)稅罰款合計(jì)48，952.05元。

　　三、案例分析

    從以上偷稅行為來(lái)看，稅務(wù)稽查人員在到企業(yè)檢查時(shí)，要注意查看“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”賬戶的貸方發(fā)生額，分析企業(yè)出現(xiàn)貸方發(fā)生額的真正原因。因?yàn)椤爱a(chǎn)品銷售費(fèi)用”賬戶，屬于成本費(fèi)用類賬戶，它的發(fā)生額一般在借方，若出現(xiàn)貸方發(fā)生額或大筆的紅字沖銷，稅務(wù)稽查人員就要注意企業(yè)是否有價(jià)外費(fèi)用，不繳納增值稅，而利用成本費(fèi)用類賬戶的貸方發(fā)生額或紅字沖銷來(lái)偷稅。購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)款與運(yùn)費(fèi)未分開，將全部?jī)r(jià)款并入運(yùn)費(fèi)中開具運(yùn)輸發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題上，基本上是向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，取不到增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，就將全部?jī)r(jià)款并入運(yùn)費(fèi)中開具運(yùn)輸發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。工業(yè)企業(yè)的原材料及其運(yùn)費(fèi)都是在“原材料”科目進(jìn)行核算，這就要求稅務(wù)稽查人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度相當(dāng)熟悉，并且，要熟練掌握稅收業(yè)務(wù)知識(shí)及其運(yùn)用。在檢查過程中要注重對(duì)企業(yè)運(yùn)費(fèi)核算過程的檢查，不放過任何一張?jiān)紗螕?jù)的審核，才能從中發(fā)現(xiàn)是否存在“利用運(yùn)費(fèi)”進(jìn)行偷稅的行為。

　　2.企業(yè)財(cái)務(wù)人員只考慮企業(yè)的自身利益，忽視了稅法，說(shuō)明納稅意識(shí)淡薄。因此，我們有必要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅法宣傳和輔導(dǎo)力度，使企業(yè)特別是財(cái)務(wù)人員加深對(duì)稅收政策的理解和熟練掌握。