增值稅能在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

　　1、 享受出口免抵退的企業(yè)，按照購進時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照規(guī)定的退稅率13% 計算的增值稅額的差額（4%的部分），借記“商品銷售成本”科目，貸記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。這種情況能否稅前扣除？

　　根據《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定〉的通知》（財稅[1995]92號）第三條“有進出口經營權的生產企業(yè)自營出口的自產貨物……  一律免征本道環(huán)節(jié)的增值稅，并按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的17％或 13％的稅率與本通知第一條列明的稅率（簡稱退稅率，下同）之差乘以出口貨物的離岸價格折人民幣的金額，計算出出口貨物不予抵扣或退稅的稅額，從全部進項稅額中剔除，計入產品成本”，《財政部、國家稅務總局關于生產企業(yè)出口不退稅和調低退稅率貨物有關稅收問題的通知》（財稅[2004]52號）第一條“……國務院取消或降低部分貨物出口退稅率后，不退稅部分的稅負（征稅率與退稅率之差），按稅法規(guī)定，理所當然應由企業(yè)負擔”，第二條“……對出口調低退稅率的貨物，須要求生產企業(yè)按規(guī)定及時將‘免抵退稅不得免征和抵扣稅額’從增值稅進項稅金中轉入成本”之規(guī)定，出口企業(yè)因存在征稅率與出口退稅率差額而依法不予抵扣的進項稅額，應轉入企業(yè)當期成本，并可在稅前扣除。

　　2、 企業(yè)記帳憑證上有摘要為非生產用電進項稅額轉出記錄，根據取得發(fā)票上記載的金額，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅金—進項稅額轉出”科目。這種情況能否稅前扣除？

　　根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第十條“納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額”之規(guī)定，企業(yè)因購進商品取得增值稅進項稅額，該進項稅額依法不得抵扣的，則應依法作為企業(yè)當期的成本、費用，并可在稅前扣除。