委托加工煙絲應(yīng)征消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
隨著社會(huì)分工進(jìn)一步細(xì)化，專業(yè)化生產(chǎn)和協(xié)作的加強(qiáng)，卷煙廠由于設(shè)備、技術(shù)、人力等方面的局限，常常要委托其他單位代為加工煙絲，然后將收回的煙絲直接銷售或連續(xù)加工成卷煙出售，這就是《消費(fèi)稅暫行條例》所規(guī)定的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的一種表現(xiàn)。企業(yè)在委托加工煙絲時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，即由委托方提供煙葉，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料；由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅；收回后繼續(xù)生產(chǎn)成卷煙銷售的，按當(dāng)月生產(chǎn)所領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算抵扣應(yīng)納消費(fèi)稅。
委托加工的煙絲，按受托方的同類煙絲的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類煙絲銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。
例如：甲煙廠2002年5月3日委托M煙廠加工煙絲，兩廠均為增值稅一般納稅人。甲煙廠提供煙葉價(jià)值10000元，5月9日M廠收取加工費(fèi)4000元，增值稅680元，加工煙絲1噸，M廠沒(méi)有同類煙絲的售價(jià)。甲煙廠5月12日收回?zé)熃z。煙絲收回后直接對(duì)外銷售或連續(xù)加工成卷煙銷售的會(huì)計(jì)分錄如下：
情況一：甲廠（委托方）煙絲收回后直接銷售，售價(jià)為30000元（不含稅），開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，取得貨款。
1.5月3日發(fā)出材料時(shí)：
借：委托加工物資 10000
貸：原材料 10000
2.5月9日支付加工費(fèi)時(shí)：
借：委托加工物資 4000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680
貸：銀行存款 4680
3.5月12日支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：
消費(fèi)稅額＝（10000＋4000）÷（1－30％）×30％＝6000（元）。
借：委托加工物資 6000
貸：銀行存款 6000
4.收回?zé)熃z入庫(kù)待銷售：
借：產(chǎn)成品——煙絲 20000
貸：委托加工物資 20000
5.銷售煙絲：
借：銀行存款 35100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100
情況二：甲廠用委托加工收回的煙絲加工成卷煙對(duì)外銷售。當(dāng)月銷售額為50000元（適用稅率為45％），月初庫(kù)存委托加工煙絲已納消費(fèi)稅7000元，期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅3000元。
1.發(fā)出材料、支付加工費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄與情況一相同。
2.因?yàn)樾薷暮蟮亩惙ㄒ褜ⅰ笆栈乜鄱惙ā备臑椤吧a(chǎn)實(shí)耗扣稅法”，為了在會(huì)計(jì)上清晰反映其抵扣過(guò)程，可設(shè)“待扣稅金”賬戶，支付代收消費(fèi)稅時(shí)的賬務(wù)處理為：
借：待扣稅金——待扣消費(fèi)稅 6000
貸：銀行存款 6000
收回委托加工煙絲時(shí)：
借：原材料——煙絲 14000
貸：委托加工物資 14000
3.收回的煙絲加工成卷煙后銷售：
?。?）取得收入時(shí)：
借：銀行存款 58500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500
（2）計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)：
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝50000×45％＝22500（元）。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 22500
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 22500
（3）當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅＝7000＋6000－3000＝10000（元）。
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
貸：待扣稅金——待扣消費(fèi)稅 10000
（4）下月初實(shí)際上繳消費(fèi)稅時(shí)：
消費(fèi)稅額＝22500－10000＝12500（元）。
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 12500
貸：銀行存款 12500.
委托加工的煙絲，按受托方的同類煙絲的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類煙絲銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。
例如：甲煙廠2002年5月3日委托M煙廠加工煙絲，兩廠均為增值稅一般納稅人。甲煙廠提供煙葉價(jià)值10000元，5月9日M廠收取加工費(fèi)4000元，增值稅680元，加工煙絲1噸，M廠沒(méi)有同類煙絲的售價(jià)。甲煙廠5月12日收回?zé)熃z。煙絲收回后直接對(duì)外銷售或連續(xù)加工成卷煙銷售的會(huì)計(jì)分錄如下：
情況一：甲廠（委托方）煙絲收回后直接銷售，售價(jià)為30000元（不含稅），開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，取得貨款。
1.5月3日發(fā)出材料時(shí)：
借：委托加工物資 10000
貸：原材料 10000
2.5月9日支付加工費(fèi)時(shí)：
借：委托加工物資 4000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680
貸：銀行存款 4680
3.5月12日支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)：
消費(fèi)稅額＝（10000＋4000）÷（1－30％）×30％＝6000（元）。
借：委托加工物資 6000
貸：銀行存款 6000
4.收回?zé)熃z入庫(kù)待銷售：
借：產(chǎn)成品——煙絲 20000
貸：委托加工物資 20000
5.銷售煙絲：
借：銀行存款 35100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100
情況二：甲廠用委托加工收回的煙絲加工成卷煙對(duì)外銷售。當(dāng)月銷售額為50000元（適用稅率為45％），月初庫(kù)存委托加工煙絲已納消費(fèi)稅7000元，期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅3000元。
1.發(fā)出材料、支付加工費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄與情況一相同。
2.因?yàn)樾薷暮蟮亩惙ㄒ褜ⅰ笆栈乜鄱惙ā备臑椤吧a(chǎn)實(shí)耗扣稅法”，為了在會(huì)計(jì)上清晰反映其抵扣過(guò)程，可設(shè)“待扣稅金”賬戶，支付代收消費(fèi)稅時(shí)的賬務(wù)處理為：
借：待扣稅金——待扣消費(fèi)稅 6000
貸：銀行存款 6000
收回委托加工煙絲時(shí)：
借：原材料——煙絲 14000
貸：委托加工物資 14000
3.收回的煙絲加工成卷煙后銷售：
?。?）取得收入時(shí)：
借：銀行存款 58500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500
（2）計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)：
應(yīng)納消費(fèi)稅額＝50000×45％＝22500（元）。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 22500
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 22500
（3）當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅＝7000＋6000－3000＝10000（元）。
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 10000
貸：待扣稅金——待扣消費(fèi)稅 10000
（4）下月初實(shí)際上繳消費(fèi)稅時(shí)：
消費(fèi)稅額＝22500－10000＝12500（元）。
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 12500
貸：銀行存款 12500.
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